Порядок формирования данных о расходах организации в отчете о прибылях и убытках приводится в зависимости от целей формирования этих расходов:
- по данным бухгалтерского учета путем ограничения (нормирования, лимитирования, исключения и т.п.) отдельных видов расходов в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 c учетом изменений[6];
- в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998г. № 03-02-07/300, с учетом изменений и дополнений [7].
Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за соответствующий период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период предыдущего года, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
В графе 4 показываются суммы соответствующих показателей годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год, в том числе с учетом произведенной реорганизации организации.
По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация», за вычетом налогов, начисляемых по дебету счета 90 «Реализация», для определения финансовых результатов от реализации.
Если в соответствии с законодательством организация получает бюджетные субсидии на покрытие убытков от реализации товаров, продукции, услуг, работ, реализованных по ценам ниже понесенных расходов на их изготовление (оказание), то указанные суммы субсидий показываются по строке 011.
По статьям «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строки 020 и 021) отражаются:
- организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг без учета сумм, отражаемых по статьям «Управленческие расходы» (строки 030 и 031), относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.
Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», сумма превышения фактической себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Реализация», включается в данные этой статьи. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные этой статьи;
- организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, - покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 данной формы;
- организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от реализации которых отражена по строке 010 данного отчета.
При определении себестоимости реализованной продукции, работ, услуг:
- по строке 020 следует руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом ограничения (нормирования, лимитирования или исключения) отдельных видов расходов;
- по строке 021 следует руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом внесенных в них изменений и дополнений, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не противоречащей Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [7].
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные этой статьи не включаются, а отражаются по статье «Расходы на реализацию» (строка 040) отчета о прибылях и убытках.
По статьям «Управленческие расходы» (строки 030 и 031) отражаются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».
Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.
По статьям «Расходы на реализацию» (строки 040 и 041) отражаются:
- организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;
- организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары.
В разделе II «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных доходов и соответствующих им расходов, имеющих существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период [2]:
- по статьям данного раздела отражаются данные по реализации основных средств и прочего имущества (строки 060, 070, 071), другие случаи выбытия имущества. Доходы, причитающиеся по указанным операциям, и расходы, связанные с получением этих доходов, показываются по соответствующим строкам развернуто.
В случае выбытия амортизируемого имущества по строке «Расходы от операций с имуществом» (строка 070) показывается недоамортизированная стоимость выбывающих основных средств или нематериальных активов.
Кроме того, по строкам 060 и 070, 071 приводится информация о сдаче имущества в аренду (передаче во временное владение и пользование).
- по строкам 080 и 090, 091 приводится информация о вкладах организации в уставные фонды других организаций, об операциях с ценными бумагами, о доходах и расходах от совместной деятельности.
- в составе прочих операционных доходов и расходов (строки 100 и 110, 111) в соответствии с законодательством отражаются операции по продаже и конверсии иностранной валюты, по созданию и восстановлению в соответствии с законодательством резервов, суммы от дооценки и уценки материальных ценностей и др.
По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы» показываются результаты от внереализационных доходов и расходов [2].
В составе внереализационных доходов (строка 130) и внереализационных расходов (строки 140 и 141) показываются доходы и расходы, приведенные в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 [6].
- к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» с учетом требований, установленных Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. № 181 и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. № 182 [8, 9].
По статьям «Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли» (строки 170 и 171) показываются отраженные в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль (доход), налога на недвижимость, транспортного сбора и другие налоги и сборы, исчисленные организацией за счет прибыли и учтенные на счете 99 «Прибыли и убытки».
При заполнении строк «Прибыль (убыток) от реализации» (строка 050), «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» (строка 120), «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» (строка 150) и «Итого прибыль (убыток) за отчетный период» (строка 160) показывается прибыль организации за отчетный период с учетом нормирования отдельных видов расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных расходов.
При заполнении строк «Прибыль (убыток) от реализации (подпункт 48.2 Инструкции)» (строка 051), «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (подпункт 48.2 Инструкции)» (строка 121), «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (подпункт 48.2 Инструкции)» (строка 151) и «Итого прибыль (убыток) за отчетный период (подпункт 48.2 Инструкции)» (строка 161) сумма убытка отражается со знаком минус.
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 180) показывается сумма образовавшегося на отчетную дату финансового результата (прибыль или убыток), подлежащая налогообложению, распределению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 181) показывается сумма чистой нераспределенной в соответствии с учредительными документами прибыли или непокрытого соответствующими источниками собственных средств убытка по данным регистров бухгалтерского учета.