Безубыточность производственного предприятия и торгово-посреднической организации (стр. 2 из 3)
Х = Уfс/Нмд (4)
Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара (величина P-Yvc из формулы 3).
Кроме показателей, рассмотренных при проведении анализа "затраты — объем производства - прибыль", необходимо рассчитать показатели маржинального запаса прочности и уровень производственного рычага. Использование этих показателей поможет быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.
Маржинальный запас прочности (МЗП) - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель определяется следующей формулой:
МЗП - Фактическая выручка - Пороговая выручка × 100 /Фактическая выручка, (5)
Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.
Производственный рычаг - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). Данный показатель характеризует долю постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации.
Эффект производственного рычага может быть рассчитан по следующей формуле:
Эпр = МД/П, (6)
где Эпр - эффект производственного рычага; МД - маржинальный доход хозяйствующего субъекта; П - прибыль хозяйствующего субъекта.
Уровень производственного рычага значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на тех предприятиях, где производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного рычага, теряют гибкость в управление своими затратами, большой удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение объема продаж приводит к значительному изменению прибыли.
Производственный рычаг является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного рычага может изменяться под влиянием цены и объема продаж; переменных и постоянных затрат; комбинации любых из этих перечисленных факторов.
Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного рычага имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем:
1.Положительное воздействие производственного рычага начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубы- точности своей деятельности.
По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного рычага начинает снижаться.
Механизм производственного рычага имеет и обратную направленность: при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться прибыль предприятия.
Между производственным рычагом и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного рычага и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный рычаг является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.
Эффект производственного рычага проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного рычага проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.
При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия.
При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости. Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.
При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет с росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать примой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запаса сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.
Использование механизма производственного рычага, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.
Для российских предприятий анализ безубыточности не является официально рекомендованным методом управления затратами. Поэтому пока он может использоваться в основном для прогнозных расчетов. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.
Анализ безубыточности имеет своей целью определить, каким должен быть объем продаж для того, чтобы предприятие могло покрыть все свои расходы, не получая прибыли. Нахождение точки безубыточности является одним из наиболее популярных методов в зарубежной экономической теории, то есть применение математического расчета критической точки объема деятельности, при котором доходы равны расходам. Данная формула предусматривает использование данных о постоянных и переменных затратах предприятия:
Q = Зпост / (Ц – Зп) (7)
где Q– критическая точка деятельности; Зпост – постоянный издержки; Зп – уровень переменных издержек (переменные издержки на единицу товара).
Указанную формулу хорошо иллюстрирует график на рисунке 3.
Рисунок 3 - График безубыточности
Точка А – пограничная точка, при которой доходы равны расходам. После ее преодоления все, что графически располагается выше нее, будет потенциальной зоной прибыльности.
Но такой подход действителен лишь для производственных видов деятельности. А как же определить критическую точку для торговых сделок? Как определить необходимый объем товара закупки для получения заранее определенной суммы прибыли? Видимо, здесь, кроме указанных показателей, требуется учет и других торговых показателей (покупной цены, возможной цены продажи товара, налога на добавленную стоимость).
Валовый доход торговой сделки по условию нахождения точки безубыточности должен быть равен издержкам:
В = И – Н, (8)
где В — валовый доход; И – издержки обращения; Н – налог на добавленную стоимость.
Рассмотрим составляющие данной формулы.
В = Цпр*n – Цпок*n;
И = Зпост + Зпер;
Зпер = Уз*(Цпр*n – Цпок*n);
Н = Ун*(Цпр*n – Цпок*n),
где Цпр – возможная цена продажи единицы товара; Цпок – покупная цена единицы товара; n – количество товаров; Зпер – переменные издержки обращения; Ун – уровень налога на добавленную стоимость, Уз – уровень переменных издержек обращения.
Подставим эти выражения в основную формулу. Получается:
Цпр*n – Цпок*n = Зпост + Уз*Цпр*n + Ун*(Цпр*n – Цпок*n). (9)
Найдем точку безубыточности торговой сделки, то есть, определим товарооборот, при котором доходы равны расходам. После математического преобразования получим:
Цпр × n = (Цпок × (1-Ун) + Зпост) / (1 – Уз – Ун) (10)
Таким образом, точка безубыточности торговой сделки равна сумме покупной стоимости партии товара и постоянных издержек обращения за вычетом налога на добавленную стоимость, уменьшенной на величину переменных издержек обращения и НДС торговли.
Графически это отражено на рисунке 4.
Рисунок 4 - График безубыточности в торговле
Но подобные расчеты надо рассматривать как базу для теоретически беспроигрышного поведения на рынке, который, конечно, не устраняет вероятность потерь. Так, разумеется, надо обязательно учитывать спрос населения: сможет ли торговое предприятие продать своим покупателям купленное количество товаров? Это – первая и весьма важная проблема. Вторая – учет постоянных издержек обращения. Не будет же предприятие продавать только один вид товара. Значит, здесь надо определить условную величину постоянных расходов торговли в расчете на одну сделку и, причем с учетом издержкоемкости данного товара. Третья проблема — товарооборачиваемость, то есть определение возможного периода, в течение которого можно продать всю партию купленного товара.