Списание накопленных на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» сумм налога отражается по кредиту счёта, как правило, в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая начислению в бюджет по операциям, признаваемым объектом налогообложения, определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС. При применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.
При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.
Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения НДС, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Начисление НДС отражается записями:
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»
— на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»
— на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
В целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, организации должны вести Книгу продаж. В Книге продаж регистрируются счета-фактуры (контрольные ленты контрольно-кассовой техники, бланки строгой отчётности), составляемые продавцами.
То есть при совершении операции, признаваемой объектом обложения НДС (в том числе освобождаемой от налогообложения), продавец выписывает счёт-фактуру и регистрирует его в Книге продаж [37, с.496].
2.3 Порядок исчисления и особенности уплаты налога на добавленную стоимость в ОАО «Фирма Новител»
Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в ОАО «Фирма Новител» регулируется главой 21 части второй Налогового Кодекса РФ.
В ОАО «Фирма Новител» объектом налогообложения по НДС признаются операции, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов ОАО «Фирма Новител», связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Ставка НДС – 18%.
Сумма НДС, определяется ОАО «Фирма Новител» самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учётом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Одним из главных финансовых документов контроля над облагаемым оборотом и, соответственно, за исчислением НДС, а также для возмещения или к вычету уплаченного налога является счёт-фактуры.
Кроме общепринятых реквизитов, характеризующих покупателя и продавца, а также наименования или описания товара, работ и услуг, их количества, цены и стоимости, в счёте-фактуре отдельной строкой должны быть в обязательном порядке выделены: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ и услуг, а также стоимость товаров, работ и услуг за всё количество поставляемых или отгруженных по счёту-фактуре товаров, работ и услуг с НДС.
При реализации товаров, работ и услуг, операции, по которой освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ОАО «Фирма Новител» и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Например, в сентябре 2008 г. ОАО «Фирма Новител» получило от поставщика товар на сумму 2 290 тыс.руб., НДС (18%) – 349,3 тыс.руб. В этом же месяце данный товар продан за 2308 тыс.руб., НДС – 349,3 тыс.руб. Денежные средства в оплату товара получены от покупателя и перечислены поставщику.
В книге покупок и книге продаж ОАО «Фирма Новител» были сделаны следующие записи (табл. 5 – 6).
Как видно из табл. 5-6, ОАО «Фирма Новител», совершив продаж на 2308 руб., должно заплатить НДС в сумме 352,1 тыс.руб., но поскольку законодательство предоставляет право вычета суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг) (в данном случае сумма вычета составит 349,3 руб. (по книге покупок), то за сентябрь 2008 г. ОАО «Фирма Новител» сумма НДС, подлежащей к уплате в бюджет составляет 2,8 тыс.руб.
Таблица 5
Выписка из книги покупок ОАО «Фирма Новител» за сентябрь 2007г.
Покупка за период с 01.09.08 по 30.09.08
| Покупки, облагаемые налогом по ставке | Покупки, освобождаемые от налога | Всего покупок включая НДС | ||||
| 18 процентов | 10 процентов | 0 процентов | ||||
| стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | |||
| … | ||||||
| Всего | 1940,7 | 349,3 | - | - | - | 2290 |
Таблица 6
Книга продаж
Продажа за период с 01.09.08 по 30.09.08
| Продажи, облагаемые налогом по ставке | Продажи, освобождаемые от налога | Всего продаж, включая НДС | |||||
| 18 процентов | 10 процентов | 0 процентов | |||||
| стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | ||||
| … | |||||||
| Всего | 1955,9 | 352,1 | - | - | - | - | 2308 |
Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем.
Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом ОАО «Фирма Новител» обязано представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию по НДС.
Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС, рабочим планом счетов в ОАО «Фирма Новител» предназначаются счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».
Счёт 19 имеет следующие субсчета:
1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счёта 19 по соответствующим субсчетам в ОАО «Фирма Новител» отражают суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учёт сумма НДС, учтённая на счёте 19, списывается с кредита этого счёта в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
- 68 «Расчёты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
- учёта источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;
- 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.
При продаже продукции в ОАО «Фирма Новител» исчисленная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и кредиту счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС в ОАО «Фирма Новител» отражается по дебету счёта 68 «Расчёты с бюджетом» и кредиту счёта 51 «Расчётные счета».
2.4 Налоговая декларация, особенности её заполнения
Несмотря на изменения, внесенные в форму декларации по НДС Приказом Минфина России от 11.09.2008 № 94н, форма отчёта остается прежней, то есть образца, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н. Номер формы по Классификатору деклараций (КНД) - 1151001. Её представляют обычные плательщики НДС, осуществляющие операции реализации на внутреннем рынке страны, операции экспорта, импорта, а также налоговые агенты.
Декларация представляется по окончании налогового периода - квартала, срок представления декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2008 г. - 20 января 2009 г.
Особое место занимает отчётность по НДС по операциям ввоза товаров из Республики Беларусь. В этом случае отчёт представляется по другой форме, КНД 1151075. Она утверждена Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н и представляется независимо от традиционного НДС, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт ввезенных из Белоруссии товаров. 20 января 2009 г. такую декларацию надо будет представить тем лицам, кто принял на учёт белорусские товары в декабре 2008 г. Одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в трёх экземплярах и ряд других подтверждающих документов.