Налогооблагаемая прибыль организации по итогам первого полугодия составляет 3 000 000 руб.
Показатели остаточной стоимости амортизируемого имущества организации (далее - ОСАИ) содержатся в таблице 2.
Организация "САЯН" уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.
Необходимо рассчитать суммы налога на прибыль, подлежащие внесению в бюджет по итогам первого полугодия, организацией-налогоплательщиком, а также каждым из ее обособленных подразделений.
Таблица 1
Средняя численность работников организации с января по июль 2005 г.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Структурное подразделение | СЧР (человек) |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|Головная организация | 50 |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|ОП 1 | 15 |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|ОП 2 | 10 |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|ОП 3 | 25 |
|————————————————————————————————————————|——————————————————————————————|
|В целом по организации | 100 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 2
Остаточная стоимость амортизируемого имущества с января по июль 2005 г. (руб.)
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Структур- |ОСАИ |
|ное |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|подразде- |на |на |на |на |на |на |на |
|ление |1 января |1 февраля |1 марта 2005|1 апреля |1 мая 2005 |1 июня 2005 |1 июля 2005 |
| |2005 г. |2005 г. |г. |2005 г. |г. |г. |г. |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|Головная |700 000 |680 000 |650 000 |620 000 |650 000 |630 000 |610 000 |
|организа- | | | | | | | |
|ция | | | | | | | |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|ОП 1 |200 000 |190 000 |180 000 |165 000 |170 000 |160 000 |150 000 |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|ОП 2 |200 000 |190 000 |180 000 |175 000 |165 000 |160 000 |155 000 |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|ОП 3 |300 000 |280 000 |270 000 |255 000 |245 000 |230 000 |220 000 |
|——————————|————————————|—————————————|————————————|————————————|————————————|—————————————|————————————|
|В целом по|1 400 000 |1 340 000 |1 280 000 |1 215 000 |1 230 000 |1 180 000 |1 135 000 |
|организа- | | | | | | | |
|ции | | | | | | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
В январе текущего года в организации образовано обособленное подразделение. При расчете величин налогов, уплачиваемых по месту его нахождения, выбран показатель фонд оплаты труда. Выплаты в I квартале произведены совместителям и лицам, выполняющим договоры подряда. Суммы начислений по обособленному подразделению, головному и организации в целом с разбивкой штатным работникам приведены в таблице. Средняя стоимость производственных фондов организации за 2000 год — 115 960 руб. — приходится на головное, так как в прошлом году было только оно одно. Стоимость производственных фондов обособленного подразделения, головного и организации в целом в текущем году приведена в таблице. Там же приводится и их средняя стоимость за I квартал.
Сравнивая полученные “коэффициенты” подразделений, учитываемые при расчете величины НДС и налога на прибыль, подлежащей уплате по местонахождению обособленного подразделения, можно сделать следующий вывод.
Предложенный алгоритм расчета по налогу на прибыль действительно связан с экономическими показателями организации: фондом оплаты труда и стоимостью производственных фондов в отчетном периоде.
По НДС же вначале законодатель несколько занизил один из показателей, сделав его постоянной величиной в течение календарного года независимо от динамики изменения стоимости производственных фондов в этот период. А затем МНС России усугубило положение, предложив для расчета учитывать усеченную среднесписочную численность (усеченный ФОТ). В результате величина “коэффициента” подразделения может быть прямо противоположной экономическим показателям на момент уплаты налога.
В текущем году предложенный алгоритм расчета уплаты НДС по местонахождению обособленного подразделения практически не имеет значения, так как вся сумма налога поступает в федеральный бюджет. Но если будет принято решение о перечислении части НДС в бюджеты субъектов РФ (как было ранее), то установленный порядок расчета - нонсенс. С таким же успехом при определении “коэффициента” подразделения можно использовать датчик случайных чисел.
| Налоги | Показатели | Организация | Подразделение | Головное | |
| ФОТ | Всего | 129 350 | 74400 | 54950 | |
| Штат. работ | 42 400 | - | 42400 | ||
| НДС | Удельный вес ФОТ (%) | 100 | 0 | 100 | |
| Стоимость ОПФ за 2000 г. | 115 960 | 0 | 115960 | ||
| Удельный вес ОПФ (%) | 100 | 0 | 100 | ||
| Коэфф. подразделения (%) | 100. | 0 | 100 | ||
| Налог на прибыль | Удельный вес ФОТ (%) | 100 | 57,52 | 42,48 | |
| Стоимость на 01.01.01 | 125 690 | 0 | 125 690 | ||
| Стоимость на 01.04.01 | 309 810 | 197 350 | 112460 | ||
| Средняя стоимость | 217 750 | 04675 | 119075 | ||
| Удельный вес ОПФ (%) | 100 | 45,32 | 54,68 | ||
| Коэфф. подразделения (%) | 100 | 51,42 | 48,48 | ||
У обособленного подразделения организации отсутствует отдельный баланс. По месту его нахождения зарегистрировано транспортное средство, а также имеется здание. Остаточная стоимость этого имущества на 1-е число семи месяцев текущего года приводится в табл. 3. Ставка налога на имущество в субъекте РФ, где находится обособленное подразделение, - 2,2%.
Таблица 3
Имущество
Величина остаточной стоимости, руб.
1 января 1 февраля 1 марта 1 апреля 1 мая 1 июня 1 июля Здание
2 304 000 2 296 800 2 289 600 2 282 400 2 275 200 2 268 000 2 260 800
Автомобиль 73 600 72 000 70 400 68 800 67 200 65 600 64 000
Отсутствие отдельного баланса у этого обособленного подразделения и наличие здания обязывает организацию исчислить и уплатить налог на имущество по его местонахождению. При определении налоговой базы по налогу на имущество по местонахождению обособленного подразделения учитываются только величины остаточной стоимости здания. Величина средней стоимости имущества за первое полугодие 2004 года по этому обособленному подразделению – 2 282 400 руб. ((2 304 000 + 2 296 800 + 2 289 600 + 2 282 400 + 2 275 200 + 2 268 000 + 2 260 800) : (6 + 1)). Исходя из этого сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет за полугодие, – 12 553,20 руб. (2 282 400 руб. х 2,2% : 4).
Величины же остаточной стоимости автомобиля на 1-е числа каждого месяца войдут в данные при исчислении налоговой базы по местонахождению организации.
Поэтому для удобства расчета организации желательно было бы ввести отдельные субсчета для учета объектов недвижимости, находящихся в обособленных подразделениях, не имеющих отдельного баланса.
Транспортный налог
По местонахождению головного подразделения зарегистрированы легковые автомобили «Волга» и «Соболь». Мощность двигателя у обоих транспортных средств - 110 л. с. В обособленном подразделении, находящемся в Подольске, зарегистрирован легковой автомобиль «Соболь». У него мощность двигателя также 110 л. с. Транспортные средства находятся в организации полный календарный год.
Установленные ставки транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 100 до 150 л. с.: по г. Москве – 15 руб/л. с. (ст. 6 Закона г. Москвы от 23.10.02 № 48 «О транспортном налоге»); по Московской области – 17 руб/л. с. (ст. 1 Закона Московской области от 16.11.02 № 129/2002–ОЗ «О транспортном налоге в Московской области»).
Сумма транспортного налога за 2004 год, которую необходимо уплатить, по местонахождению: организации – 3300 руб. (15 руб/л. с. х (110 л. с. + 110 л. с.)); обособленного подразделения – 1870 руб. (17 руб/л. с. х (110 л. с. + 110 л. с.).
В Московской области налогоплательщик должен уплачивать авансовые платежи по окончании отчетных периодов (ими признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев). Исчисление авансовых платежей осуществляется с использованием коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Таким образом, за первый квартал сумма авансового платежа – 467, 50 руб. (1870 руб. х 3 мес. : 12 мес.). С учетом округления налогоплательщик должен уплатить в бюджет 468 руб.