Суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиками за материальные ресурсы списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68.1 «НДС». При этом ведется отдельный учет по оплаченным и неоплаченным материалам.
Рассмотрим как пример тары мешки мучные б/ц, которые остаются после использования муки. Каждому мешку присваивается минимальная цена, которая равна 1 рублю. И затем организация их перепродает другим предприятиям или частным лицам для дальнейшего использования.
Оборотная ведомость по счету 10.4 «Тара и тарные материалы» представлена в Приложении №14.
90/ 10.4 – оказание услуг
62.3/ 90.13 – выставлен счет покупки
90.13 / 68.01 -НДС
90.13 / 90.93 – прибыль (убыток) от реализации
15.Учет производства и выпуска готовой продукции (работ, услуг)
Предприятие ЗАО «Светлогорский хлеб» занимается изготовлением хлебобулочных и кондитерских изделий.
На каждый вид продукции разрабатывается рецептура: комплекс компонентов, необходимых для изготовления этого вида продукции.
На основании рецептуры составляется калькуляция каждого вида изделия расчетом на 100 килограмм (Приложение №15), состоящая из следующих затрат: затраты на сырье, транспортно – заготовительные расходы, упаковочные материалы, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата производственных рабочих, социальный налог, расходы на оборудование, общехозяйственные расходы (производственная себестоимость). Для расчета полной себестоимости необходимо в производственную себестоимость включить коммерческие расходы.
При производстве продукции сырье, используемое на ее изготовление, списывается на основании утвержденных рецептур.
По итогам месяца суммируются затраты по всей произведенной продукции, а также затраты, связанные с ее реализацией.
Различают три вида себестоимости:
- по статьям – Приложение №15;
- по отдельному виду продукции – Приложение №15;
- по счетам:
26/1 общехозяйственные расходы;
44/7 транспортный участок;
44/6 экспедиция.
Затем происходит сравнительный анализ планируемых затрат, т. е. затрат по калькуляциям и реальных затрат. Т. о. определяется отклонение, на основании которого и определяется финансовый результат предприятия.
16.Учет вспомогательных производств
Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществлению расчетов за перевозки грузов.
Путевой лист выписывается в одном экземпляре. При выезде и возвращении путевой лист машины подписывают диспетчер-нарядчик и водитель машины. Принимая машину, водитель тоже ставит свою подпись.
В путевом листе обязательными являются следующие реквизиты: порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, также указывается марка и государственный номер автомобиля, задание водителя, время выезда и возвращения. В поле «Показания спидометра» приводят тот пробег машины, который был итоговым в путевом листе предыдущего дня. Путевой лист действителен только на один день или одну смену. Каждый пункт, в котором побывал водитель, он указывает отдельно. Кроме того, приводят время приезда и отъезда.
По возвращении автомобиля в организацию уполномоченный работник заполняет раздел «Движение горючего» и фиксирует показания спидометра. Эти данные заверяются подписью.
Затем лист передают в бухгалтерию. Там бухгалтер заполняет разделы «Результат работы автомобиля за смену» и «Расчет заработной платы». Эти данные он подтверждает своей подписью. Пример заполненного путевого листа приведен в Приложении №16. Кроме этого, в Приложении №16 представлены Заборная ведомость Калининградской нефтебазы, где видны отметки водителей ЗАО «Светлогорский хлеб», Журнал движения путевых листов, Отчет о работе отдельного автомобиля и расходе горючего (в литрах) за месяц, Справка о пробеге и расходе ГСМ по всем автомобилям за месяц, Аналитическая справка по счету 447 «Транспортный участок», Ведомость остатков ТМЦ и Карточка учетов материалов.
В учете составляются следующие проводки:
23/2 / 10/1-290,91 выдана минеральная вода рабочим
23/2 / 97-767 ремонт милливольтметра
23/2 / 021-73158,22 начислена амортизация на собственные средства
23/2 / 022-32,14 начислена амортизация на арендованные средства
23/2 / 10-9446,44 соль для промывки оборудования
23/2 / 60/1-2460 за ремонт холодильного оборудования
Вышеприведенные цифры определены на основе Оборотной ведомости по счету23/2 «Производственное оборудование» и Ведомости операций по этому же счету (Приложение №16).
Показатели эффективности производства представлены в Приложении «Таблицы» под номером5.
17. Учет реализации готовой продукции (работ, услуг)
Отдел реализации ведет контроль за поступающей готовой продукции на склад и ее отпуском покупателям.
По поступлению и отпуску готовой продукции в отделе реализации составляются следующие проводки:
Поступает готовая продукция на склад:
40/1 / 20/21-12119,64
Списывается себестоимость:
43/1 / 40/1-121190,64
Затем готовая продукция списывается 90/43,и определяется прибыль или убыток.
Отпуск готовой продукции покупателям:
Учитывается себестоимость (1)батон «Бутербродный», (2) хлеб «Дарницкий»):
1) 90/211 / 43/1-257,10
2) 90/211 / 43/1-127,26
Списывается на 90счет полученная выручка:
62/1 / 90/111-422,90
Общая сумма НДС:
90/311 / 68/01-38,45
Вышеприведенные цифры определены на основании документов Приложения № 17.
Кроме того, отдел реализации проводит контроль за остатками готовой продукции на складе. Составляется ведомость движения товарно-материальных ценностей. Пример такой ведомости по складу 000002 за период с18/07/06 по 18/07/06 представлен в Приложении №17. В ней видно остаток на начало, поступление, расход и остаток ТМЦ на конец периода.
Для определения соответствия фактических данных данным бухгалтерского учета на складах проводится инвентаризация.. Составляется Акт проверки наличия товарно-материальных ценностей (Приложение №17).
Если выявлена недостача, составляется Акт списания недостач (Приложение №17), и производится ее списание:
94 / 43/2-63,39(торт «Наполеон»)
94 / 43/1-10,08(хлеб «Пшеничный»)
Недостача списывается за счет виновных лиц.
Либо за счет прибыли, но в основном за счет виновных лиц.
Если выявлены излишки, они приходуются на внереализационные доходы на основании Приходного ордера (Приложение №17):
43/1 / 91/11-9,10(Рожок отрубной)
Брак из производства списывается аналогично недостачам.
На основании приемо-сдаточной накладной (Приложение №17), составляются следующие проводки:
43 / 20-входящий остаток готовой продукции на склад.
Сдача готовой продукции:
40 / 28/21
43/1 / 40/1
Существует понятие, характерное только для данного предприятия – «Возврат от покупателя по черствости»:
Возврат приходуется следующим образом:
90 /211 / 90/43/1-23,76
62/1 / 90/111-80,93 зачет
90/311 / 68/01-7,35 НДС
Приходный ордер – Приложение №17.
Затем списание по черствости с использованием счета 28:
28 / 43/1-23,76 списание себестоимости
28 / 43/1-15,84
28 / 43/1-10,83
28 / 43/1-21,96
Приходуется к концу месяца, у покупателя эта сумма вычитается из оплаты программой.
В этом же отделе ведется контроль за ценами готовой продукции, вводятся новые наименования, партнеры. Акт сверки ЗАО «Светлогорский хлеб» и пансионата «Балтика» - Приложение №17. Прейскурант оптово-отпускных цен на хлебобулочные и кондитерские изделия для магазинов ЗАО«Светлогорский хлеб» представлен в Приложении № 17.
Калькулируемая продукция - это все виды продукции, выпускаемой на заводе. (Справка – Приложение №17).
Для определения, сколько продукции выпущено и сколько поступило, составляется «Поступление готовой продукции» и «Выбытие готовой продукции» (Приложения №17).
Динамика реализации готовый продукции – Приложение «Таблицы» под номером 6.
18. Порядок расчетов с поставщиками и покупателями
Отдел реализации готовой продукции контролирует дебетовое и кредитовое сальдо по счету 62, состояние взаиморасчетов, остаток на начало периода, на сегодня, и остаток на конец периода.
Отдел реализации ведет также, на основании Постановления правительства Р.Ф. от 2 декабря 2000г. №914 « Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (Приложение №18).
Счета-фактуры составляются в соответствии ст.169 НКРФ. Все выставленные счета-фактуры распечатываются (Приложение №18), собираются в папку, и ведется 4 книги, которые номеруются, прошиваются и являются, документами строгой отчетности:
1) Сама Книга покупок, (Приложение №18 ),
2) Реестр счетов-фактур (Приложение №18),
3) Журнал учета счетов-фактур на продажу (Приложение №18),
4) Расчеты по НДС ( Приложение №18).
Существует понятие «возврат по черствости от покупателя», характерное только для этого предприятия. Этот процесс протекает в 2 этапа:
Приходуется возврат:
90/211 / 43/1 -23,76
62/1 / 90/111-80,93 9 (зачет)
90/311 / 68/01-7,35 (НДС) (Приложение №18);
Списание по черствости с использованием 28счета:
28 / 43/1-23,76 (списание себестоимости)
28 / 43/1-15,84
28 / 43/1 -10,83
28 / 43/1-21,99
Приходуется к концу месяца. У покупателя эта сумма вычитается из оплаты программой.
В этом отделе ведется контроль над ценами готовой продукции, вводятся новые наименования, партнеры.
Если после закрытия периода в бухгалтерской документах находятся ошибки, то бухгалтер исправляет их при помощи бухгалтерской справки