2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА В ООО "ИНТЕЛ-ПЛЮС"
Правила формирования в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" информации о доходах определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности ООО "Интел - плюс": счет 90 "Продажи" - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 "Прибыли и убытки", предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО "Интел плюс" в отчетном году.
К счету 90 открыты следующие субсчета:
- 90/1 "Выручка" - учитывается выручка от основной деятельности;
- 90/1/1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" - учитывается выручка от реализации покупных товаров;
- 90/1/2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" - учитывается выручка от реализации собственной продукции;
- 90/2 "Себестоимость продаж" - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
- 90/2/1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
- 90/3 "Налог на добавленную стоимость" - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
- 90/7 "Расходы на продажу" - отражаются издержки обращения;
- 90/9 "Прибыль/убыток от продаж" - учитывается финансовый результат от реализации.
Аналитический учет по счету 90 в ООО "Интел - плюс" организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется ООО "Интел - плюс" самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.
Рассмотрим порядок формирования финансового результата от обычной деятельности ООО "Интел - плюс" за 2005г. На первом этапе в ООО "Интел - плюс" приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО "Интел - плюс" от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 "Выручка". Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (см. табл. 2.1.1).
Таблица 2.1.1 Анализ счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 2005 год
| Счет | Расшифровка операции | С кредита счетов | В дебет счетов |
| Сальдо на начало периода | 267623,80 | ||
| 50 | Получены деньги от покупателя | 1114294,91 | |
| 51 | Авансы полученные (выплаченные) | 8907,70 | 112439785,75 |
| 58 | Учет ценных бумаг, предоставленных в счет оплаты продукции | 2587460 | |
| 62 | Зачет полученных авансов | 32761747,24 | 33761474,24 |
| 76 | Предъявление и погашение требований | 123552,53 | 11461632,27 |
| 90 | Признана выручка от реализации | 130503073,64 | |
| Обороты за период | 164397281,11 | 161364920,17 | |
| Сальдо на конец периода | 3299984,74 | ||
Активный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).
Представленная таблица 2.1.1 счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражает движение средств, полученных от покупателей товаров ООО "Интел - плюс".
В течение отчетного периода ООО "Интел - плюс" было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО "Интел - плюс" субсчет к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Так как для целей налогообложения доходы и расходы, признаются по методу начисления в зачет предварительной оплаты товаров бухгалтерами предприятия производится записью:
Д-т. сч. 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 32761747,24 руб.
Последней операцией по счету 62 стало признание выручки на сумму 130503073,64 руб. В конце рассматриваемого отчетного периода на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее образование дебиторской задолженности покупателей за полученный товар.
При этом записи по субсчету "Выручка" на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в 2005 году имели следующий вид (см. табл. 2.1.2).
Таблица 2.1.2 Порядок отражения признания выручки от основной деятельности в бухгалтерском учете ООО "Интел плюс" за 2005 г.
| Д | Счет 90.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" | К | ||||
| Нач. сальдо | ||||||
| 1.01-31.01 | 13904608,40 | |||||
| 1.02-31.02 | 15607897,20 | |||||
| 1.03-31.03 | 12423691,51 | |||||
| 1.04-31.04 | 17988480,00 | |||||
| 1.05-31.05 | 12865771,60 | |||||
| 1.06-31.06 | 9635428,50 | |||||
| 1.07-31.07 | 8397125,43 | |||||
| 1.08-31.08 | 5651234,46 | |||||
| 1.09-31.09 | 12033565,00 | |||||
| 1.10-31.10 | 7500625,10 | |||||
| 1.11-31.11 | 10000300,40 | |||||
| 1.12-31.12 | 4494346,00 | |||||
| Об. | 130503073,60 | Об. | 130503073,60 | |||
В течение года бухгалтерией ООО "Интел - плюс" делаются накопительные записи:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90/1/1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" на общую сумму 130503073,60 руб.
Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО "Интел - плюс" используется счет 44 "Расходы на продажу", по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 "Расходы на продажу" (см. табл. 2.1.3).
Таблица 2.1.3 Синтетический учет издержек обращения ООО "Интел плюс" по основной деятельности за 2005г. отраженных по счету 44.1 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность"
| Счет | Расшифровка операции | С кредита счетов | В дебет счета |
| Сальдо на начало периода | |||
| 3925 | Учет расходов на оплату МПЗ | 10.6 | 44.1 |
| 410230,42 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана | 60.1 | 44.1 |
| 225155,10 | Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев. | 69 | 44.1 |
| 628925,13 | Учтены расходы по оплате труда | 70 | 44.1 |
| 707,88 | Учтены накладные расходы | 71 | 44.1 |
| 1268943,53 | Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж | 44.1 | 90.7 |
| Обороты за период – 1268943,53 | 1268943,53 | 1268943,53 | |
| Сальдо на конец периода | |||
Как видно, из представленных данных таблицы 2.1.3, на счете 44.1 ООО "Интел - плюс" отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 "Издержки обращения" накапливаются суммы произведенных ООО "Интел - плюс" расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 7 "Расходы на продажу". Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и соответствует учетной политике ООО "Интел - плюс".
Так как учетной политикой ООО "Интел - плюс" предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:
1) при оприходовании на склад полученных товаров -
Д-т сч. 41.2 "Товары в розничной торговле"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 115096736,59 руб.
2) списание покупной стоимости проданного товара -
Д-т сч.90.2 "Себестоимость продаж"
К-т. сч. 41.2 "Товары в розничной торговле" - 105756455,86 руб.
3) списание расходов на продажу -
Д-т сч.90.7 "Расходы на продажу"
К-т сч. 44.1 "Издержки обращения" - 1268943,53 руб.
Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" эта операция отражается записью:
Д-т сч. 90 субсчет 3 "НДС"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В целом за 2005 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.
В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.
По окончании каждого месяца на субсчете 1 "Выручка" образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые обороты.
Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.