Законодательство напрямую предоставляет предприятиям выбор одного из трех методов, сравнение которых приведено в таблице 3.1.1
Таблица 3.1.1 Оценка материально-производственных запасов в ООО "Интел плюс" в феврале 2005 г
| № п/п | Содержание операции, показатели | Метод средней себестоимости | Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО. | Метод себестоимости последних по времени закупок ЛИФО. |
| 1 | Остаток на начало отчетного периодаЦена за единицу, руб. | 1000900 | 1000900 | 1000900 |
| Итого, руб. | 900 000 | 900 000 | 900 000 | |
| 2 | Поступило в отчетном периоде, ед.Цена за единицу, руб. | 200950 | 200950 | 200950 |
| Поступило в отчетном периоде, ед.Цена за единицу, руб. | 100970 | 100970 | 100970 | |
| Итого, руб. | 1 187000 | 1 187000 | 1 187000 | |
| 3 | Реализовано в отчетном периоде, ед. | 1100 | 1100 | 1100 |
| 4 | Остаток на конец отч. пер., ед. | 200 | 200 | 200 |
| 5 | Себестоимость единицы, руб. | 1000 * 900 + 200*950 + +100*970/(1000 + 200 +100) =1187000:1300 = 913 | (1187000- -192000)/1100 = 995000/.1100 = 904,5 | (1187000- -180000)/1100 = 1007000/1100=915,4 |
| 6 | Списано в производство, руб. | 1100*913 =1 004 300 | 1 187000-192 000=995000 | 1187000-180000=1007000 |
| 7 | Остаток на складе, руб. | 200*913 = 182 600 | 100 * 970+100*950 = 192 000 | 200* 900 = 180000 |
В данный момент ООО "Интел - плюс" при оценке списанных материально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.
Из данных таблицы 3.1.1 можно сделать вывод, что метод средней себестоимости более точен (в том числе потому, что "нивелирует" разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестоимость, что в итоге может привести к сокращению налога на прибыль. Также, выбрав данный метод ООО "Интел - плюс" может сократить платежи по налогу на имущество, так как запасы, оставшиеся на складе в конце месяца будут составлять меньшую сумму при оценке списываемых материально-производственных запасов по методу ЛИФО, чем по методам средней себестоимости и ФИФО.
Однако для подтверждения этого вывода и принятия окончательного решения необходимо сравнить "конечные" показатели (табл. 3.1.2).
Таблица 3.1.2 Расчет налогов при использовании методов оценки материально-производственных запасов в ООО "Интел - плюс"по результатам продаж февраля 2005 г.
| № стр. | Показатели | Метод средней себестоимости | Метод ФИФО | Метод ЛИФО |
| 1 | Валовая выручка от реализации, руб. | 1 100000 | 1 100000 | 1 100000 |
| 2 | Себестоимость, руб. | 1100*913= 1004 300 | 1100*904,5 = 995 000 | 1100*915,4 =1 007 000 |
| 3 | Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 -- стр. 2), руб. | 95700 | 105000 | 93000 |
| 4 | Налог по ставке 24%, руб. | 22968 | 25200 | 22320 |
| 5 | Чистая прибыль (стр.3 -стр. 4), руб. | 72732 | 79800 | 70680 |
| 6 | Остаток запасов на складе, руб. | 182600 | 192000 | 180000 |
| 7 | Налог на имущество по ставке 2%, руб. | 3652 | 3840 | 3600 |
Как следует из приведенных данных в таблице 3.2.1, по методу ЛИФО действительно получается наибольшая себестоимость и соответственно наименьшая налогооблагаемая прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Это один из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данном случае больший налог, тем не менее, привел к большей сумме чистой прибыли. Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО "Интел - плюс", возможно, примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.
Таким образом, метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены, на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.
Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.
И здесь, как и в предыдущем случае, приходим к выводу, что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.
Таким образом, используя посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному.
В заключении необходимо заметить, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.
К важнейшим показателям, характеризующим результаты производственной деятельности предприятия и его структурных подразделений, следует отнести объем выпущенной (произведенной) продукции. Объем выпущенной (произведенной) продукции включает стоимость:
- готовых изделий (продуктов), выработанных за отчетный период всеми подразделениями юридического лица, предназначенных для реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, зачисления в состав основных фондов, а также выдачи своим работникам в счет оплаты труда;
- работ (услуг) промышленного характера, выполненных по заказам со стороны, для своего капитального строительства и своих непромышленных подразделений, а также работ по модернизации и реконструкции собственного производства;
- работ по изготовлению продукции (изделий) с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено;
- полуфабрикатов своей выработки, отпущенных за отчетный период на сторону, своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям.
На предприятии, выбранном в качестве объекта исследования, показатель объема выпущенной продукции включает количество и стоимость товаров для перепродажи основных товаров — молочной продукции и колбасных изделий.
Важнейшим направлением внутрихозяйственного анализа деятельности предприятия является контроль за выполнением производственной программы продаж в натуральном и стоимостном выражении. Поэтому необходимо, прежде всего, уделить внимание следующим аналитическим процедурам: исследованию и оценке выполнения плана продаж, а также его динамики в целом по предприятию и его подразделениям — отделам внутри магазина. При этом важно оценить изменения фактического выпуска продукции за отчетный период по сравнению с запланированным, а также с фактическим объемом за предыдущий период не только в действующих, но и в сопоставимых (средних) ценах, что позволяет установить влияние ценового фактора на этот показатель (табл. 3.2.1).
Аналитические данные таблицы 3.2.1 свидетельствуют о том, что в отчетном году объем проданной продукции в данных отделах по сравнению с предыдущим годом возрос на 25 564 тыс. руб. или на 21,3%. Такое существенное увеличение вызвано, прежде всего, ростом цен. Это подтверждается тем фактом, что при пересчете того же объема продукции в сопоставимые (средние) цены уровень динамики оценивается уже в 15,5%. Более высокий рост цен наблюдается по продукции, выпускаемой лейкопластырным цехом (в действующих ценах прирост объема составляет 26,3%, а в сопоставимых — только 5,7%).
В отличие от положительной оценки динамики производства по иному обстоит дело с выполнением производственной программы продаж продукции.
Таблица 3.2.1 Выполнение плана и динамика производства продукции, тыс. руб.
| Показатель | 2004 год | 2005 год | Отклонение (+, —) | % выпол-нения плана | Темп роста, % | ||
| по плану | фактически | от плана | от 2003года | ||||
| Объем продаж в действующих ценах — всего.В том числе: | 120 072 | 163 524 | 145 636 | -178 88 | +25 564 | 89,1 | 121,3 |
| по молочному отделу | 59 165 | 68 211 | 68 751 | +540 | +9568 | 100,8 | 116,2 |
| по колбасному отделу | 60 907 | 95 313 | 76 885 | -18 428 | + 15 978 | 80,7 | 126,3 |
| Объем проданной продукции в сопоставимых ценах | 116 564 | 147 581 | 108936 | -12 953 | + 18 064 | 91,2 | 115,5 |
| В том числе: | |||||||
| по молочному отделу | 50 024 | 64 568 | 64 308 | -260 | + 14 284 | 99,6 | 128,6 |
| по колбасному отделу | 66 540 | 63 013 | 70 320 | -12 693 | +3780 | 84,7 | 105,7 |
Из таблицы 3.2.1 видим, что по сравнению с намеченным планом предприятие недополучило выручки на 17 888 тыс. руб., причем это связано с невыполнением плана в колбасном отделе. Вместе с тем и молочный отдел обеспечил выполнение плана в основном за счет увеличения цен на свою продукцию (при пересчете в сопоставимые цены названный показатель составляет уже 99,6%, а не 100,8% в действующих ценах). Поэтому в ходе внутрихозяйственного анализа необходимо определить причины выявленной ситуации на основе углубленного анализа объема выпуска продукции (табл. 3.2.2).
Таблица 3.2.2 Выполнение плана и динамика производства продукции в действующих ценах по молочному и колбасному отделам, тыс. руб.