Анализ финансово-хозяйственной деятельности металлургических предприятий (стр. 7 из 16)

По концепции МСФО доходы могут быть разделены на выручку, которая сопоставляется с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких-либо затрат[9].

Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Выгода - польза, приобретение, прибыль. В ПБУ 9/99 экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации.

Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.

Для наглядности понятия доходов и расходов организации нарисуем рис.2.3.

Рис.2.3 Понятие доходов и расходов.

Общий подход к группировке доходов (расходов) заключается в разделении их на относящиеся к обычным видам деятельности и прочие (операционные и внереализационные) доходы и расходы.

К обычным видам деятельности относятся операции по производству и продаже продукции, покупных товаров, выполнению работ и оказанию услуг.

В тех организациях, предметом деятельности которых является предоставление в аренду своих активов, участие в капиталах других организаций, а также предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, а также предметы другой интеллектуальной собственности, указанные операции относятся к обычным видам деятельности.

Рис.2.4 Виды деятельности организации.

К прочим видам деятельности относятся все внереализационные операции по доходам и расходам, а также операции по продаже основных средств и иных активов, кроме иностранной валюты и тех, что относятся к операциям по обычным видам деятельности (продукция, товары), процентные операции, поступления от совместной деятельности.

К прочим видам деятельности относятся арендные операции; доходы (расходы), связанные с участием в капиталах других организаций; операции с правами на интеллектуальную собственность, если они не классифицируются как относящиеся к обычным видам деятельности.

К чрезвычайным расходам (доходам) относятся финансовые результаты:

не характерные для обычной деятельности организации;

возникающие редко и непредвиденно;

не являющиеся следствием управленческих решений персонала организации.

Рис.2.5 Чрезвычайные обстоятельства.

Важно отметить, что критерии определения чрезвычайных обстоятельств должны рассматриваться в комплексе. У организации могут возникать такие обстоятельства, которые являются либо нехарактерными, либо только непредвидимыми. Ясно, что они не могут квалифицироваться как чрезвычайные, а возникшие по таким фактам расходы (доходы) следует относить к финансовым результатам от обычной деятельности, внереализационных операций и т.п. В случае существенности отдельных фактов информация о них должна раскрываться в приложениях к финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Для отражения в бухгалтерском учёте организация самостоятельно решает вопрос о признании расходов или доходов чрезвычайными, исходя из критериев чрезвычайности, характера деятельности, вида расхода (дохода).

Доходы в зависимости от их характера подразделяются на доходы от обычной хозяйственной деятельности и чрезвычайные доходы.

Доходы от обычной хозяйственной деятельности складываются из:

выручки организации (от обычных видов деятельности);

операционных доходов;

внереализационных доходов.

Рис.2.6 Доходы организации.

Доходы признаются только тогда, когда поступления в организацию приводят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала, независимое от вкладов собственников или очередной эмиссии акций.

Не всякое увеличение активов формирует доходы организации. Поступления активов, представляющих суммы:

налога на добавленную стоимость,

акцизов и других требующих их перечисления в бюджет, не признаются доходами.

Также не признаются доходами поступления активов по договорам комиссии и аналогичным агентским договорам, которые принадлежат комитентам, принципалам и сторонним лицам.

Полученные залоги, авансы, возвраты ранее выданных займов не признаются доходами организации[10], хотя и увеличивают её активы.

Выручка организации состоит из:

поступлений за проданные товары и продукцию;

выполненные работы и услуги;

а также в результате использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, роялти, арендная плата).

Рис.2.7 Выручка организации.

Под выручкой организации понимаются поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности.

Если операции по предоставлению своих активов для использования третьими сторонами не является предметом деятельности данной организации, поступления от таких организаций не могут рассматриваться как выручка организации - В данном случае они включаются в прочие операционные доходы.

Выручка в форме процентов - это поступления за предоставление другим юридическим и физическим лицам своих денежных средств. Например, проценты по банковским счетам, по предоставленным займам, коммерческим кредитам (векселям) и т, п.

Операции по предоставлению займов и коммерческих кредитов не являются предметом деятельности хозяйственных организаций.

Выручка от процентов не относится к обычным видам деятельности и отражается отдельно в составе прочих доходов. В отчёте о прибылях и убытках поступления процентов показываются отдельной строкой.

Выручка в форме дивидендов - это поступления от распределения доходов других организаций по акциям и паям, в которых данная организация не имеет действующего контроля и не является преобладающей. Финансовые вложения в акции и паи учитываются по методу себестоимости, отдельно от вкладов в зависимые и контролируемые организации.

Выручка в форме роялти - это поступления, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, т.е. виды интеллектуальной собственности.

Под выручкой в форме арендной платы понимаются поступления за пользование имуществом организации на протяжении всего срока аренды равномерными частями или по принятой сторонами условной ставке, в зависимости от объёма продаж.

Условия признания выручки от продажи товаров и продукции предусматриваются ПБУ 9/99 как комплексные, то есть выручка признаётся при соблюдении всех предусмотренных условий, без исключения[11].

Признание выручки от продажи товаров (продукции) и отражение ее в бухгалтерском учёте возможно при соблюдении следующих условий:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое оформленным соглашением.

2. Имеется достаточная вероятность того, что в результате конкретной операции экономические выгоды поступят в организации, а отчуждённые товары (продукция) будут оплачены денежными средствами или возмещены иным путём.

3. Право собственности на товары (продукцию) перешло к покупателю и организация-поставщик утратила контроль над ними.

6. Организация передала покупателю все существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на эти товары (продукцию).

Условия признания выручки отразим на рис.2.8

Рис.2.8 Условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Рассмотрим расходы организации.

Расходы[12] в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности конкретной организации, классифицируются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы"

внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы.

Рис.2.9 Расходы организации.

На самом деле расходы, отнесенные к первым трем классификационным группам, являются обычными (ординарными) расходами, в отличие от расходов, порождаемых чрезвычайными обстоятельствами.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на:

производственную себестоимость (производственные расходы);

расходы на продажи;

управленческие расходы.

Таким образом, расходы являются сложно структурированными. Классификацию расходов можно представить в виде следующей схемы:

Рис.2.10 Классификация расходов организации.

Не признаются расходами организации[13]:

затраты на приобретение и создание внеоборотных активов;

вклады в уставные капиталы и приобретение акций не с целью их перепродажи;

перечисление инкассированных средств по договорам комиссии;

перечисления авансов, задатков, предварительной оплаты.

Оценка расходов по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, которые в конечном итоге приводят к получению дохода в форме выручки. Это расходы по производству и продаже продукции, выполнению работ и услуг, приобретению и продаже товаров.