Однако введение в действие главы 25 НК РФ поставило организации перед фактом о необходимости ведения, помимо бухгалтерского, еще и налогового учета. Поэтому изучение данного вопроса важно не только с точки зрения бухгалтерского учета, но для целей налогообложения прибыли.
Детальное рассмотрение расходов, их состава и порядка учета позволяет выделить следующие основные моменты.
Во-первых, бухгалтерский и налоговой учет по-разному подходят к определению понятия расходов и порядка их признания. Так, для бухгалтерского учета расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников - Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода.
Для цепей налогового учета расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные •затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Во-вторых, несмотря на множество методов амортизации, разрешенных в бухгалтерском учете, в налоговом учете с 2002 г их только два: линейный и нелинейный (ускоренный). При этом налогоплательщик вправе выбрать любой из них.
В-третьих, методы списания покупные товаров и ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете также отличаются.
В бухгалтерском учете предприятие может выбрать метод ФИФО, ЛИФО или средних цен, а для товаров, учет которых ведется индивидуально по каждой единице, может применяться метод единицы запасов.
В налоговом же учете применение этих методов разрешается только при списании сырья и материалов на производство (п.6 ст.254 НК РФ). А при списании себестоимости ценных бумаг а налоговом учете метод, средних цен вообще не предусмотрен.
Кроме того, признание расходов в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов осуществляется исходя из принципа соответствия доходов и расходов. В налоговом законодательстве данный принцип не применяется. Обосновать возможность учета расходов в течение нескольких отчетных периодов возможно только ссылаясь на условия заключенных договоров. Если же нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то расходы признаются в момент их возникновения. Но, несмотря на все различия, приведенные выше, бухгалтерский и налоговой учет имеют некоторые общие черты. Так, например, момент признания расходов для бухгалтерского и налогового учета при методе начисления и при кассовом методе совпадает. Также сходство этих двух видов учета можно увидеть в классификации расходов, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности; в группировке расходов на производство и реализацию.
Анализ финансовых результатов предприятия относится к числу наиболее важных экономических проблем в условиях перехода к рынку, так как недостаточно высокие финансовые показатели могут привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства.
Анализ выполнялся по данным ОАО "Оскольский электрометаллургический комбинат", который является единственным на территории бывшего СССР производителем качественных сталей из металлизованого сырья, которое получают методом прямого восстановления из окисленных железорудных окатышей. При таком способе производства стали ликвидируется самая капиталоемкая стадия металлургического производства получение чугуна в доменных печах, ОЭМК входит в число десяти крупнейших предприятий отрасли, выделяясь новизной своего оборудования и современностью применяемых технологий.
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятие обеспечено основными средствами. С 2001г по 2004 год стоимость основных средств снизилась на 13,43%.
Основным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств является фондоотдача. Данный показатель на анализируемом предприятии за 4 года возрос с 0,87 до 2,94.
Функционирование предприятия в условиях рынка определяется его способностью приносить прибыль. Валовая прибыль в 2004 году в целом по предприятию составила 490950 тысяч рублей, а чистая прибыль (убыток) - 651872 тысяч рублей.
Для анализа финансовых результатов применяется система взаимосвязанных показателей, основанных на данных бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что в современных условиях определение финансовых результатов предприятий, важнейшими признаками которой являются платежеспособность и наличие ресурсов для развития, относится к числу наиболее важных не только финансовых, но и общеэкономических проблем. Недостаточно высокие финансовые результаты могут привести к неплатежеспособности предприятий, к отсутствию у них денежных средств для финансирования текущей и инвестиционной деятельности, а при усугублении финансового состояния - и к банкротству, а избыточные - ставят препятствия на пути развития предприятий, отягощая их затраты излишними запасами и резервами.
Анализ финансовых результатов необходим не только руководителю предприятия для оценки финансового состояния, но и:
1) инвесторам, для принятия решения о формировании портфеля ценных бумаг предприятия,
2) кредиторам, которые должны выдать при необходимости кредиты предприятию и быть уверенными, что их кредиты вернут вместе с процентами, раньше чем предприятие обанкротится;
3) аудиторам, которым необходимо проверить отчетность и хозяйственную деятельность предприятия и дать соответствующие рекомендации;
4) руководителям маркетинговых и рекламных отделов, которые на основе этой информации создают стратегию продвижения товара на рынки.
Кроме того, в связи с развитием акционерных обществ, финансовый анализ получил новую форму представления - форму рекламного характера. Публикация результатов финансового анализа в виде отчетов показывает инвесторам и акционерам результаты работы предприятия за отчетный период времени и тенденции роста прибыли и развития предприятия на следующий год, и служат хорошим рекламным материалом.
Пути повышения финансовых результатов:
Внешним проявлением высоких финансовых результатов выступает платежеспособность. При анализе платежеспособности предприятия целесообразно составлять платежный календарь на месяц с разбивкой суммы поступлений (выручка от реализации" оплата векселей полученных, погашение дебиторской задолженности) и платежей (налоги, проценты за кредит, срочные обязательства, заработная плата и др.).
В процессе анализа платежеспособности на перспективу необходимо составлять баланс неплатежей. В активе этого баланса указывают показатели неплатежей: краткосрочная задолженность по кредитам и расчетным документам поставщиков, недоимки в бюджет и прочие неплатежи (невыплаты зарплаты и т.п.). В пассиве баланса два раздела. В первом - "Причины неплатежей" - указывают недостаток собственных оборотных средств; сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей; товары отгруженные, но неоплаченные в срок покупателями; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта. Второй раздел пассива баланса называется "Источники, ослабляющие финансовую напряженность". Он включает в себя временно свободные денежные средства, привлеченные средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской), кредиты банка на временное пополнение оборотных средств-
Внедрение новых инструментов управления, одним из которых является бюджетное управление предприятием. Бюджетирование дает возможность контролировать не только финансовое состояние предприятия, но и финансовые результаты во взаимосвязи с режимом функционирования.
1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 3-е издание М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. - 272 с.
2. Бакаев А.С. Закон "О бухгалтерском учете". М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997г, с.69.
3. Бакаев А.С. "Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности" // Бухгалтерский учет, 2003, №3.
4. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения. // Бухгалтерский учет. 1999. №8.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник.4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999.
6. Белолипепкий В.Г. Финансы фирмы. Курс лекций. Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: МГУ, ИНФРА-М, 1999.
7. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. Проф.Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382с.
8. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527с.
9. Булатова А.С. Экономика: Учебник.3-е изд. / Под ред. д. э. н., проф.А.С. Булатова. - М.: Юристъ, 1999. - 896с.
10. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. – М.: Издательско-книготорговый центр "Маркетинг", 2001. - 320 с.
11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: "КноРус"; Новосибирск: "ЭКОР-книга", 2001. - 797 с.
12. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. М.: "КноРус"; Новосибирск: "ЭКОР-книга", 2004. - 160с.
13. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 8 июля 1999г). Часть вторая Федеральный закон РФ от 26 января 1996г. №14-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 26 декабря 1997г).