Анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия (стр. 6 из 9)

Определим долю налоговых поступлений от валовой выручки предприятия как отношение:

d = T/R. (8)

Учитывая, что валовая прибыль D R=R-I, получаем соотношение для рентабельности проекта до уплаты налогов:

D R/R= 1-I/R. (9)

С учетом (8) и (9) выражение (7) принимает вид:

d = t_o+t_p*D R/R+

+(1-D R/R)*a_s*[(1-t_r)*(1-p)*t_o+t_r]. (10)

Полученное соотношение имеет следующий экономический смысл: оно показывает долю налоговых отчислений от валовой выручки предприятия в рассматриваемой двухкоординатной налоговой системе. Кроме того, оно позволят получить, в случае, если не будет зависеть от отношения D R/R, прямую связь между ставками косвенного налога и налога на прибыль с юридических и физических лиц с другими макроэкономическими показателями, а именно, величиной налога на недвижимость, величиной амортизационных отчислений, величиной социального налога, объемом используемых предприятием собственных и заемных средств и величины процентов, выплачиваемых за их использование, действующим порядком отнесения расходов на себестоимость. Изменяя данные показатели с помощью процедур налоговой оптимизации, налоговые специалисты могут оценить их влияние на величину двух основных (базовых) налогов, взимаемых с промышленного предприятия.

3. Методы оптимизации налоговых платежей и уменьшения налоговых отчислений

Таким образом, можно резюмировать, что, исходя из понимания того факта, что налоговое планирование есть экономическая конструкция, абстрактный процесс прогнозирования определенных действий, планирование налогов подразделяется на оперативное, тактическое и стратегическое. Иная классификация возможна лишь с позиций его практического предназначения, когда в качестве основания классификации используются атрибутивные качества мероприятий, содержащихся в налоговом плане, субъекты, планирующие мероприятия по оптимизации налоговых отчислений, территориально-юрисдикционный признак действия указанных мероприятий, объекты, испытывающие влияние планируемых мероприятий.

В зависимости от соответствия юридическим формулам, предусмотренным законодательными и иными нормативными актами, действия, направленные на оптимизацию налоговой политики, подразделяются на противоправные, не соответствующие правовым положениям, и проводимые в установленном законом порядке (законные).

Противоправные мероприятия, содержащиеся в налоговом плане, в свою очередь, подразделяются на следующие группы правонарушений [42]:

а) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода:

сокрытие выручки от реализации продукции (например, отражение ее как аванса от заказчика), работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ;
сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара;
сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставления займа (заемные средства не облагаются налогом);
безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;
неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;
неотражение в бухгалтерских учетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;
занижение объема реализации продукции;
занижение количества и завышение цены товара при составлении акта их закупки у частных лиц;

б) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий:

перечисление средств в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия (за оказанные услуги, выполненные работы, отпущенную продукцию);
зачисление различных поступающих средств в “фонды экономического стимулирования”;
преднамеренное занижение стоимости продукции, товаров и услуг на условиях перечисления заказчиком средств напрямую в фонды предприятия;
излишнее начисление ремонтного фонда;
неправомерность применения нормативов ускоренной амортизации основных фондов;
пополнение фонда материального поощрения без фактов реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг путем получения временной финансовой помощи;

в) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов:

нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности;
проведение финансовых операций (минуя расчетный счет) с использованием счетов в коммерческих банках;
помещение полученной валютной выручки на счета иностранного партнера или доверенного лица с целью последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения;
уход от уплаты налогов путем закрытия расчетных счетов и распределения имущества предприятия среди его членов;
перечисление средств за выполненные работы (услуги) на личные счета руководителей предприятий вместо расчетного счета самого предприятия;
зачисление части выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета и счета предприятий на основании подложных, специально разработанных для этих целей договоров, которые, в отличие от официальных, по завершении сделки и поступлении средств на открытый за рубежом счет уничтожаются;

г) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем манипуляций с издержками:

завышение затрат на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам;
отнесение к себестоимости производства расходов по содержанию аппарата управления вышестоящей организации;
включение в издержки производства расходов по содержанию аппарата управления вышестоящей организации;
включение в издержки производства списания запасных частей для ремонта автотранспорта и другой техники при отсутствии дефектных ведомостей и пообъектных актов на списание;
включение в затраты предварительной оплаты за неполученную продукцию;
завышение себестоимости продукции путем необоснованного отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т.д. с целью последующего завышения фактических затрат;

д) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемого посредством злоупотреблений в личных интересах:

использование в личных интересах материальных денежных средств государственных или муниципальных предприятий их сотрудниками, которые одновременно являются владельцами частных предприятий;
передача в личное пользование товарно-материальных ценностей с отражением их стоимости на забалансовом счете “товары на ответственном хранении”;
аренда жилых помещений для проживания сотрудников предприятия под видом аренды этих помещений для производственных нужд;
неполная регистрация в учетных журналах взятых на складирование (хранение) товарно-материальных ценностей;

е) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем формального увеличения числа сотрудников:

формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот по налогообложению;
формальное придание статуса ученика основным работникам предприятия с целью снижения коэффициента расчета налога на вмененный доход;

ж) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством подделки документов:

использование фиктивных закупочных документов;
подделка финансово-расчетных документов (например, выписка фиктивных нарядов на работу);
использование при проведении коммерческих операций подложных документов (утерянных паспортов, накладных, иных документов, оформленных на других лиц);

з) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемого посредством неправомерного учреждения новых структур:

создание коммерческих структур на базе предприятия без разделения финансово-хозяйственной деятельности;
создание не предусмотренных законом благотворительных организаций и фондов;
ликвидация действующих предприятий и создание теми же учредителями новых структур, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты сумм задолженности бюджету;

и) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемые путем неправомерного ведения деятельности:

ведение посреднической деятельности под видом торговой с целью применения пониженной ставки налога на прибыль;
ведение основного вида деятельности под видом строительства, производства сельскохозяйственной продукции и т.п. для получения льгот по налогу на прибыль;
ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговом органе либо нарушение срока постановки на налоговый учет;
осуществление лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии;
реализация товаров, изготовленных предприятиями одного региона в другом регионе через частных лиц за денежное вознаграждение;
заключение госпредприятиями договоров с предприятиями других форм собственности с заранее обусловленными большими штрафными санкциями;

к) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств:

совершение финансово-хозяйственных операций с оплатой наличными без оприходования этих сумм в кассах предприятия;
несоблюдение порядка хранения в кассе предприятия наличных денежных средств.

Представленные выше правонарушения по своей сути не являются ни элементами налогового планирования, ни элементами налогового менеджмента в целом, ибо являются деятельностью, противной основам действующего правопорядка, а значит не составляющей предмет изучения экономической науки. Поэтому в дальнейшем под налоговым планированием будет подразумеваться деятельность, соответствующая принципам правовой системы РФ. Изучать налоговые правонарушения призваны иные науки, в частности юридические.