В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса.
Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета (журнал-ордер или заменяющую его ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками). Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с покупателями и заказчиками составляют сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по разным признакам (табл. 12).
Таблица 12
Анализ состояния дебиторской задолженности
| Показатели | Начало года, тыс. руб. | Конец года тыс. руб. | В том числе просроченная (на конец года), (по поставщикам и покупателям свыше 8 месяцев), тыс. руб. | Просроченная задолженность в % | Доля просроченной задолженности в общем объеме, % |
| Дебиторская задолженность Всего: | 113 381,0 | 258 824,0 | 119 576,4 | 46,20 | 100,00 |
| в том числе: | |||||
| - перед поставщикам | 128 451,8 | 113 119,6 | 88,06 | 94,60 | |
| - перед покупателями | 130 372,5 | 6 456,8 | 4,95 | 5,40 |
Ежемесячное ведение табл. 11 позволяет бухгалтеру составить четкую картину состояния расчетов с покупателями и обращает внимание на просроченную задолженность. Для более детального анализа дебиторскую задолженность рекомендуется классифицировать на просроченную до 1 мес, 3мес, 6 мес, и свыше 6 мес. Кроме того, практическая полезность использования таблицы 11 состоит еще в том, что они в значительной степени облегчают проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами.
Таблица 13
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
| Показатели | Предыдущ. год | Отчетн. год | Изменения |
| 1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз | 7,91 | 4,60 | -3,31 |
| 2. Период погашения дебиторской задолженности, дни | 45,50 | 78,70 | 33,20 |
| 3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, % | 9,31 | 20,20 | 10,89 |
| 4. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации | 20,60 | 21,90 | 1,30 |
Как следует из табл.13, состояние расчетов с покупателями по сравнению с прошлым годом, ухудшилось.
На 33,2 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 78,7 дней. Особое внимание бухгалтер должен обратить на снижение “качества” задолженности.
Имея в виду, что доля дебиторской задолженности во общем оборотных средств к концу года выросла на 10,89%(составляя 20,2% от величины текущих активов), можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом и, следовательно. ухудшении финансового положения предприятия.
Существуют некоторые рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:
- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;
- по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;
- использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие-производитель (продавец) реально получает лишь часть стоимости реализованной продукции. Поэтому возникает необходимость оценить возможность предоставлении скидки при досрочной оплате.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа ее финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению своих долгов.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов организации задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.
Анализ финансовой устойчивости предприятия включает расчет показателей достаточности нормальных источников финансирования запасов на очередной производственный цикл;
- излишек или недостаток собственных оборотных средств;
- излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов;
- излишек или недостаток общей величины источников формирования запасов.
На основе расчета данных показателей оценивается тип финансовой ситуации:
1) абсолютная устойчивость, независимость финансового состояния - этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости;
2) нормальная устойчивость - финансовое состояние, гарантирующее постоянную платежеспособность;
3) неустойчивое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия в результате пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов;
4) кризисное состояние – предприятие на грани банкротства, т.е. у предприятия не хватает источников для формирования запасов и затрат, а денежные средства, ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже кредиторской задолженности и просроченных ссуд
Для определения типа финансовой устойчивости рассчитывают величины излишка или недостатка отдельных источников финансирования по балансу:
- наличие собственных оборотных средств, равное разнице величины реального собственного капитала и суммы величин внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности;
- наличие долгосрочных источников формирования запасов, получаемое из предыдущего показателя увеличением на сумму долгосрочных пассивов. Если целевое финансирование и поступления носят долгосрочный характер, то их величина включается в состав долгосрочных пассивов при расчете данного показателя;
- общая величина основных источников формирования запасов, равная сумме долгосрочных источников (предыдущий показатель) и краткосрочных заемных средств. Если целевое финансирование и поступления носят краткосрочный характер, то их величина включается в состав краткосрочных заемных средств, при расчете данного показателя.
Схематически тип финансовой устойчивости представлен в таблице 14.
Таблица 14
Определение типа финансовой устойчивости
| Собственные оборотные средства | Собственные оборотные средства + долгосрочные кредиты и займы | Общая величина источников | Тип финансовой устойчивости |
| + | + | + | Абсолютная |
| – | + | + | Нормальная |
| – | – | + | Неустойчивое |
| – | – | – | Кризисное |
Диагностика типа финансовой устойчивости по балансу ФГУП «ОМО им. П.И. Баранова» за 2006 год представлена в табл. 15.
Данные табл. 15 показывают, что показатели, определяющие тип финансовой устойчивости все имеют отрицательное значение.
Следовательно, у организации кризисное финансовое состояние. Как в начале года, так и в конце периода предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.
Таблица 15
| Показатели | На начало года | На конец года | Отклонения |
| Источники собственных средств (стр. 490+640+650) | 1173019 | 666411 | -506608 |
| Основные средства и вложения (стр.190) | 1103839 | 1036159 | -67680 |
| Наличие собственных оборотных средств СОС (стр. 1–стр. 2) | 69180 | -369748 | -438928 |
| Долгосрочные кредиты и займы (стр. 510) | 0 | 181685 | 181685 |
| Наличие СОС и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр. 3+стр. 4) | 69180 | -188063 | -257243 |
| Краткосрочные кредиты и займы, исключая просроченные (стр. 610) | 474626 | 389800 | -84826 |
| Наличие общей величины основных источников формирования запасов и затрат (стр. 5 + стр. 6) | 543806 | 201737 | -342069 |
| Запасы и затраты (стр. 210+220) | 1096753 | 980533 | -116220 |
| Излишек(+), недостаток (–) СОС для формирования запасов и затрат (стр. 3– стр. 8) | -1027573 | -1350281 | -322708 |
| Излишек (+), недостаток (–) собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр. 5–стр. 8) | -1027573 | -1168596 | -141023 |
| Излишек (+), недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (стр. 7–стр. 8) | -552947 | -778796 | -225849 |
В дополнение к абсолютным показателям рассчитываются относительные показатели финансовой устойчивости, с помощью которых анализируется структура источников формирования капитала организации, оценивается степень финансовой устойчивости и финансового риска.