Отчетные данные как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) исправляются в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения ее данных.
С введением в действие части первой НК РФ (с 1 января 1999 года) налогоплательщики освобождаются от ответственности в случаях, если допущенные ими налоговые правонарушения были вызваны исполнением указаний и (или) разъяснений налоговых органов (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
При этом согласно п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2003 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик вправе расценивать письменное разъяснение, данное руководителем налогового органа (его заместителем), как разъяснение компетентного должностного лица. К таким разъяснениям следует также относить письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц. При этом не имеет значения, адресовано разъяснение непосредственно налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (ст. 87 НК РФ).
Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2003 г. N 5 указанная статья не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.
Исходя из этого разъяснения, налоговый орган вправе проверять правильность исчисления налога на доходы физических лиц также за истекший период отчетного года, несмотря на то, что налоговым периодом по этому налогу является год (а не месяц или квартал, как по ряду других налогов).
В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
При задержке расчета (декларации) по налогу на срок свыше 180 дней размер штрафных санкций возрастает до 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации. Кроме того, взыскивается 10 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня просрочки.
В связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц налоговый орган вправе начислить пени за три дня просрочки (29-31 мая). Штрафные санкции за несвоевременное представление расчета (налоговой декларации), предусмотренные ст. 119 НК РФ.
Как известно, ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность налогоплательщиков за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и (или) объектов обложения. При этом согласно п. 3 названной статьи под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.
Грубым нарушением считается также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Такое определение грубых нарушений правил учета доходов и расходов дает основание относить к ним практически любые нарушения в ведении бухгалтерского учета движения денежных средств, материальных и нематериальных ценностей организации, если они допущены два и более раз в течение календарного года.
Следует обратить внимание, что если грубое нарушение правил учета доходов и расходов совершено только в одном налоговом периоде (по налогу на доходы физических лиц налоговый период - год) и не повлекло за собой занижение налогооблагаемой прибыли, то с организации взыскивается штраф в размере 5 тыс. рублей. Если аналогичное нарушение допущено в течение двух и более налоговых периодов, то размер штрафа повышается до 15 тыс. рублей.
Если же нарушение правил ведения бухгалтерского учета доходов и расходов привело к занижению налогооблагаемой прибыли, то в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ к организации предъявляются штрафные санкции в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей.
В соответствии с п. 7 ст. 114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
При этом согласно п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
Учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.
В заключение обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
В системе налогов и сборов в Российской Федерации работа, связанная с анализом и прогнозированием, позволяет составлять полную и систематизированную информацию о ходе поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации, в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, в целях обеспечения исполнения доходной части федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.
Эффективность и качество проводимой указанной выше работы способствует добросовестное выполнение своих должностных обязанностей сотрудниками отдела анализа и налоговой статистики, ведь от их работы зависит достоверность информации, извлеченной из автоматизированной базы данных, получение от других подразделений ИФНС сведений, необходимых для составления статистической отчетности, аналитических записок.
Таблица 5
Налог на доходы физических лиц, удержанных налоговыми агентами по МИФНС №13 г. Новосибирска за 2005 г. (тыс. руб.)
| Код строки | Значение показателей | |
| Общая сумма доходов, принимаемая для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. ВсегоВ том числеОблагаемые по ставке 13%Облагаемые по ставке 30%Облагаемые по ставке 35% Облагаемые по ставке 6%Сумма произведенных вычетов, предоставляемых налоговыми агентами при определении налоговой базы по ставке 13%В том числе:Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)Профессиональные налоговые вычеты (п. 2.3. ст. 221 НК РФ)Налоговые вычеты, предоставляемые к налогам на операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ)Налоговые вычеты по отдельным видам доходов в сумме не более 2000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217)Общая сумма налоговой базыВ том числеОблагаемые по ставке 13%Облагаемые по ставке 30%Облагаемые по ставке 35% Облагаемые по ставке 6%Общая сумма налога, исчисленная – всегоВ том числе с налогооблагаемой базы по ставке 13%с налогооблагаемой базы по ставке 30%с налогооблагаемой базы по ставке 35%с налогооблагаемой базы по ставке 6%Общая сумма удержанияВ том числе с налогооблагаемой базы по ставке 13%с налогооблагаемой базы по ставке 30%с налогооблагаемой базы по ставке 35%с налогооблагаемой базы по ставке 6%Сумма налога, перечисленная в бюджетКонтрольная сумма | 140011400214003140041400514006140071400814009141001411014120141301414014150141601417014180141901420014210142201423014240142501426014300 | 191339168130115397055461587459654971654754151038808067111539705546151669610487346224702774243007049516272 |
По данным таблицы можно сделать вывод, о том, что по данным МИФНС №13 г. Новосибирска за 2005 г. доходы от поступления в бюджет по налогу на доходы физических лиц составили 16272 млн. руб., таким образом налоговая база по всему налогу составила 103880 млн. руб., с учетом деления на ставки наибольший удельный вес составляет доход по НДФЛ составляет по ставке 13 %, а именно 78%.
Таблица 6
Декларирование доходов физическими лицами за 2003-2005гг.
| Наименование показателя | годы | всего | предприниматели | Физические лица | нотариусы |
| Общая сумма, указанная в декларациях о доходах | 2003 | 147841 | 44352 | 90183 | 13306 |
| 2004 | 185784 | 55735 | 113328 | 16721 | |
| 2005 | 191339 | 57402 | 116717 | 17221 | |
| Общая сумма облагаемого дохода, указанная в декларациях | 2003 | 91694 | 27508 | 55933 | 8252 |
| 2004 | 98745 | 29624 | 60234 | 8887 | |
| 2005 | 103880 | 31164 | 63367 | 9349 | |
| Общая сумма налога подлежащая уплате по декларациям | 2003 | 13874 | 4162 | 8463 | 1249 |
| 2004 | 15748 | 4724 | 9606 | 1417 | |
| 2005 | 16272 | 4882 | 9926 | 1464 | |
| Количество деклараций о доходах по которым исчислен возврат налога | 2003 | 52 | 16 | 32 | 5 |
| 2004 | 49 | 15 | 30 | 4 | |
| 2005 | 45 | 14 | 27 | 4 | |
| Сумма социальных вычетов на лечение (тыс. руб) | 2003 | 3874 | 1162 | 2363 | 349 |
| 2004 | 2547 | 764 | 1554 | 229 | |
| 2005 | 1245 | 374 | 759 | 112 | |
| Проверено деклараций о доходах | 2003 | 4378 | 1313 | 2671 | 394 |
| 2004 | 5480 | 1644 | 3343 | 493 | |
| 2005 | 6750 | 2025 | 4118 | 608 | |
| Из них не выявлено нарушений | 2004 | 5130 | 1539 | 3129 | 462 |
| 2005 | 6210 | 1863 | 3788 | 559 |
За 2005 г. проведено 19 проверок юридических лиц по налогу на доходы физических лиц, нарушения установлены в ходе 13 проверок. Результативность составила 68%.