Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Их рассмотрение было приведено в первой главе данной работы. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.2:
Таблица 2.2 - Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.
| Показатель | 2005 | 2006 |
| 1. Фонд оплаты труда | 3306892 | 3611367 |
| 2. Амортизация основных средств | 454634 | 436458 |
| 3. Чистая прибыль | -1820150 | -927954 |
На основании данных, приведенных в таблице 2.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:
ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП (2.1)
где ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ЧП – чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:
ДС2005=454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 руб.;
ДС2006=436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):
ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ДС – добавленная стоимость.
Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):
ННдс2005 = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;
ННдс2006 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2005 год выше нормы, а в 2006 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2006 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.
Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость созданную на предприятии можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой, доцентом кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета по формуле (2.1).
Вылкова Е.С. предлагает использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу (2.3):
ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Несн-Нп)*Кфот+ +(1-Нп)*(Ни*(1/Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп) (2.3)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
Нп – ставка налога на прибыль;
Нндс – ставка налога на добавленную стоимость;
Нндфл – ставка налога на доходы физических лиц;
Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;
Несн – ставка единого социального налога;
Ни – ставка налога на имущество организаций;
Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;
Каос – коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;
n – средний срок полезного использования амортизируемого имущества;
m – средний срок фактического использования амортизируемого имущества;
Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.
Приведем необходимые формулы для расчета коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп.
Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто рассчитывается по формуле (2.4):
Ко = ДС / Вн (2.4)
где Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;
ДС – добавленная стоимость;
Вн – выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.
Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости, используется формула (2.5):
Каос =АОС / ДС (2.5)
где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;
АОС – амортизация основных средств;
ДС – добавленная стоимость.
Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается по формуле (2.6):
Кфот =ФОТ / ДС (2.6)
где Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ДС – добавленная стоимость.
По формуле (2.7) осуществляется расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:
Крп =РП / ДС (2.7)
где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости;
РП – прочие расходы организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Данные необходимые для расчетов по формулам (2.3) – (2.7) приводятся в таблице 2.3.
Произведем расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп по формулам (2.4) – (2.7):
Ко2005 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;
Таблица 2.3 Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. Вылковой
| Показатель | 2005 | 2006 |
| 1. Фонд оплаты труда, руб. | 3306892 | 3611367 |
| 2. Амортизация основных средств, руб. | 454634 | 436458 |
| 3. Добавленная стоимость, руб. | 3558826 | 4957236 |
| 4. Выручка-нетто, руб. | 7623000 | 8058000 |
| 5. Прочие расходы, руб. | 391471 | 644441 |
| 6. Средний срок полезного использования амортизируемого имущества, лет | 10 | 10 |
| 7. Средний срок фактического использования амортизируемого имущества, лет | 1 | 2 |
Ко2006 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;
Каос2005 = 454634 / 3558826 = 0,1277;
Каос2006 = 436458 / 4957236 = 0,088;
Кфот2005 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;
Кфот2006 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;
Крп2005 = 391471 / 3558826 = 0,11;
Крп2006 = 644441 / 4957236 = 0,13;
Для удобства ставки налогов, применяемые в формуле (2.3) выделим в отдельную таблицу 2.4, так как они не менялись за анализируемый период, они используются для 2005 и 2006 годов:
Таблица 2.4 – Ставки налогов, уплачиваемых предприятием за анализируемый период
| Налог | Ставка налога |
| Налог на прибыль организаций | 0,24 |
| Налог на добавленную стоимость | 0,18 |
| Налог на доходы физических лиц | 0,13 |
| Единый социальный налог | 0,26 |
| Налог на имущество организаций | 0,022 |
Имея все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по формуле (2.3), произведем расчеты:
ННдс2005 = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18) )+0,13 * 0,9292 + ( (1-0,24) * 0,26- -0,24) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022 * (1 / 0,4669 – 1 + 0,1277 * (10-1) ) ) + 0,24- -0,24 * (0,1277+0,11) = 0,4185, или 41,85%;
ННдс2006 = (1-0,24) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7285+( (1-0,24)*0,26-0,24)* * 0,7285 + (1 - 0,24) * (0,022 * (1 / 0,6152 – 1 + 0,0880 * (10-2) ) ) + 0,24 - -0,24*(0,0880+0,13)=0,3896, или 38,96%.
Проанализировав и сравнив полученные данные с данными, полученными по формуле (2.2), можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные несущественно отличаются друг от друга. Необходимо принять во внимание тот факт, что в мультипликативной методике расчета, предлагаемой Е.С. Вылковой, не рассматриваются такие налоги как транспортный и водный. Так как они имеют фиксированные ставки и не могут использоваться в мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки. Поэтому налоговая нагрузка, рассчитанная по данной методике, получилась меньше, чем по методике использующей формулу (2.2). Это не единственный минус методики Е.С. Вылковой. Другим ее недостатком является сложность и громоздкость расчетов. Хотя это имеет и обратную сторону – использование множества показателей позволяет менять различные параметры, тем самым наглядно показывать влияние изменения того или иного показателя, будь то ставка налога или размер добавленной стоимости, на изменение налоговой нагрузки на предприятие. Что является ценной и полезной информацией при проведении мероприятий по налоговому планированию. Е.С. Вылковой была также разработана программа, позволяющая автоматизировать данные расчеты. Данная методика была разработана в 2002 году, а при динамическом развитии налоговой системы Российской Федерации она требует дополнения и корректировки в части возможности учета при расчете налоговой нагрузки транспортного и водного налогов.
Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.8):
ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (2.8)
где ННрс – налоговая нагрузка на расчетную прибыль;