Анализ налогов и расчетов с бюджетом (стр. 6 из 12)
Несмотря на то, что товарооборот и валовой доход ОАО "Витебск" за период 2001-2003гг. выросли, прибыль от реализации уменьшилась. Это связано, прежде всего, с ростом коммерческих расходов.
Рентабельность - показатель эффективности деятельности организации, выражающий относительную величину прибыли и характеризующий степень отдачи средств. Рентабельность продаж определяется как отношение результата от реализации товаров к выручке от реализации товаров и показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованных товаров. В ОАО "Витебск" отражается уменьшение этого показателя с 0,011 до 0,007.
Значение показателя рентабельности продаж в ОАО "Витебск" очень низкое. В 2001г. рентабельность продаж равна 1,44%, в 2002г. - 1,1%, в 2003г. значение данного показателя упало до 0,68%.
Балансовая прибыль ОАО "Витебск" за 2001г. составила 43,619 млн. рублей, за 2002г. - 50,323 млн. рублей, 2003г. - 62,098 млн. рублей.
В организации растет эффективность труда. Если за 2001г. на одного среднесписочного работника приходилось 20,004 млн. рублей товарооборота, то за 2002г. - 24,571 млн. рублей, 2003г. - 27,633 млн. рублей.
Эффективность использования материально-технической базы организации характеризуется объемом товарооборота на 1 кв. м. торговой площади. Этот показатель составил за 2001г.1,334 млн. рублей, за 2002г. - 1,825 млн. рублей, 2003г. - 2,263 млн. рублей. Рентабельность основных производственных фондов и рентабельность товарных запасов определяется как отношение балансовой прибыли соответственно к среднегодовой величине основных производственных фондов и среднегодовой величине товарных запасов. Данные по всем показателям, характеризующий товарооборот ОАО "Витебск" сведены в таблицу в приложении 3.
2.3 Анализ облагаемой налогом прибыли
Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на расширение производства, создание резервных фондов и т.д. [10, 67с.].
В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли. Для анализа используются Закон о бюджете РБ, Устав предприятия, данные отчета о прибылях и убытках.
Таблица 1. Расчет налогооблагаемой прибыли
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | ||
| 2002г. | 2003г. | ∆ | |
| 1. Прибыль от реализации продукции и услуг | 42 232 | 32 584 | -9 648 |
| 2. Проценты к уплате | -2 614 | -3 518 | -904 |
| 3. Сальдо внереализационных доходов и расходов | 10 705 | 33 032 | +22 327 |
| 4. Налогооблагаемая прибыль | 50 323 | 62 098 | +11 775 |
Данные таблицы 1 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась на 11 775 тыс. руб. На изменение ее суммы влияют объем реализации продукции, себестоимость продукции, цены реализации. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, прочих внереализационных доходов и расходов (данные таблицы 1), мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли.
Таблица 2. Факторы изменения налогооблагаемой прибыли
| Фактор | Изменение налогооблагаемой прибыли | |
| тыс. руб. | в% к итогу | |
| 1. Прибыль от реализации продукции | -9 648 | -82,1 |
| 1.1 Объем реализации продукции | +65 730 | +559,2 |
| 1.2 Структура реализованной продукции | +217 800 | +1 852,8 |
| 1.3 Средние цены реализации | +526 488 | +4 478,8 |
| 1.4 Себестоимость продукции | -819 666 | -6 972,9 |
| 2. Проценты к уплате | -904 | -7,7 |
| 3. Сальдо внереализационных доходов и расходов | +22 327 | +189,8 |
| 3.1 Штрафы и пени полученные | +32 | +0,3 |
| 3.2 Штрафы и пени уплаченные | -5 285 | -45,0 |
| 3.3 Сальдо доходов и расходов от продажи валюты | +19 009 | +161,7 |
| 3.4 Сальдо доходов и расходов от курсовых разниц | +9 825 | +83,5 |
| 3.5 Потери от уценки и недостач материальных ценностей | - 1 254 | -10,7 |
| Итого: | +11 755 | 100 |
Из таблицы 2 видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличивается в основном за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимость продукции, выплата штрафов и пени, убытки от уценки и недостач материальных ценностей способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.
2.4 Анализ состава и структуры налогов
Таблица 3. Анализ состава налогов ОАО "Витебск"
| Источник уплаты | Наименование налога | Сумма тыс. руб. | Удельный вес% | ||||
| 2002г. | 2003г. | +, - | 2002г. | 2003г. | +, - | ||
| Налоги, включаемые в себестоимость продукции | 1. Отчисления в Фонд социальной защиты населения | 5 247 | 9 444 | +4 197 | 8,0 | 10,7 | +2,7 |
| 2. Единый платеж по чрезвычайному налогу и в Фонд содействия занятости | 749 | 1 349 | +600 | 1,1 | 1,5 | +0,4 | |
| 3. Экологический налог | 26 | 386 | +360 | 0,1 | 0,4 | +0,3 | |
| Итого: | 6 022 | 11 179 | +5 157 | 9,2 | 12,6 | +3,4 | |
| Выручка от реализации | 1. НДС | 35 652 | 47 364 | +11 712 | 54,5 | 53,3 | -1,2 |
| 2. Отчисления в республиканские бюджетные фонды | 3 565 | 4 826 | +1 261 | 5,4 | 5,4 | 0 | |
| 3. Целевой сбор в местные бюджетные фонды | 4 367 | 5 980 | +1 613 | 6,7 | 6,7 | 0 | |
| Итого: | 43 584 | 58 170 | +14 586 | 66,6 | 65,4 | -1,2 | |
| Прибыль | 1 Налог на прибыль | 12 077 | 14 903 | +2 826 | 18,4 | 16,8 | -1,6 |
| 2. Транспортный сбор | 3 699 | 4 545 | +846 | 5,7 | 5,1 | -0,6 | |
| 3. Налог на недвижимость | 36 | 28 | -8 | 0,1 | 0,1 | 0 | |
| Итого: | 15 812 | 19 476 | +3 664 | 24,2 | 22,0 | -2,2 | |
| ВСЕГО | 65 418 | 88 825 | +23 407 | 100 | 100 | -- | |
Из таблицы 3 видно, что практически все налоги в 2003г. выше, чем в 2002г. Уменьшается только сума налога на недвижимость. Это связано с тем, что предприятие не приобретало в 2003г. основные средства, не производило модернизацию имеющихся основных средств, таким образом, сумма остаточной стоимости по основным средствам уменьшилась.
На величину налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, влияют изменение величины выручки и ставок налогов. В 2002 и 2003 годах ставки налогов из выручки не изменились, поэтому увеличение данных налогов происходит исключительно за счет увеличения выручки от реализации продукции. С 1 января 2004г. законодательными актами РБ приняты новые ставки налогов.
Налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль и транспортный сбор), могут изменяться за счет величины налогооблагаемой прибыли и ставок налогов. В 2003г. увеличение суммы налогов из прибыли производит за счет увеличения налогооблагаемой прибыли, так как ставки налогов остались такие же, как в 2002г. В 2004г. ставка транспортного сбора определена 4%.
Налоги, исчисленные из фонда заработной платы, в 2003г. увеличиваются за счет увеличения размера фонда заработной платы.
Структура налогов практически не изменилась.
2.5 Анализ образования налогов и расчетов по ним с бюджетом и целевыми бюджетными фондами
В себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в ОАО "Витебск" включаются следующие налоги и отчисления:
Отчисления в Фонд социальной защиты населения.
Единый платеж по чрезвычайному налогу и в Фонд содействия занятости
Экологический налог.
Объектом налогообложения для отчислений в Фонд социальной защиты населения являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, исчисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, предусмотренных законодательством; вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Ставка налога - 35%.
Объект налогообложения чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости - фонд заработной платы. Ставка налога - 5%.
В ОАО "Витебск" база исчисления по этим двум налогам совпадает. Это - фонд заработной платы.
Суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения и единого платежа (О) могут изменяться за счет величины фонда заработной платы (ФЗП) и ставки налога (СН) [11, 129с.]:
Изменение суммы налога за счет первого фактора определяется следующим образом [12, 266с.]:
Влияние второго фактора рассчитывается по формуле:
Таблица 4. Анализ влияния факторов на изменение суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения и единого платежа по чрезвычайному налогу и в Фонд содействия занятости
| Фактор | Сумма, тыс. руб. | Отчисления в ФСЗН | Единый платеж | ||||
| 2002г. | 2003г. | Δ | расчет | +, - , тыс. руб. | расчет | +, - , тыс. руб. | |
| Фонд оплаты труда | 14991 | 26982 | +11991 | 11991 х 0,35 | +4197 | 11991 х 0,05 | +600 |
| 1. Тарифные ставки и оклады | 8582 | 17852 | +9270 | 9270 х 0,35 | +3245 | 9270 х 0,05 | +464 |
| 2. Премии за производственные результаты | 3258 | 4256 | +998 | 998 х 0,35 | +349 | 998 х 0,05 | +50 |
| 3. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков | 1256 | 2458 | +1202 | 1202 х 0,35 | +421 | 1202 х 0,05 | +60 |
| 4. Оплата труда совместителей | 1895 | 2416 | +521 | 521 х 0,35 | +182 | 521 х 0,05 | +26 |
На увеличение отчислений в бюджет от фонда оплаты труда, главным образом, влияет повышение тарифных ставок и окладов работников предприятия. Объектом обложения экологическим налогом (налогом за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников) является объем выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ (объем бензина в тоннах). Сумма экологического налога (НЭ) может изменяться за счет объема выброса загрязняющих веществ (ОВ) и ставки налога (СН):