Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.
Общая платежеспособность предприятия определяется, как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами. Основным фактором, обуславливающим общую платежеспособность, является наличие у предприятия реального собственного капитала.
2.4. Анализ себестоимости
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного производства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень большое значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
· Полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
· Затраты на рубль продукции;
· Себестоимость отдельных изделий;
· Отдельные статьи затрат;
· Затраты по центрам ответственности.
Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.). Затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкости и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
Для анализа динамики себестоимости по калькуляционным статьям составляем таблицу 6.
Таблица 6 – Анализ себестоимости по калькуляционным статьям.
| Показатели | 2004г | 2005г | 2006г | Изм.к пред.году (+,-) | |||
| 1 | Сырье и материалы | 430000 | 1600000 | 2150000 | +1720000 | ||
| 2 | Топливо и энергия | 46000 | 153000 | 230000 | +184000 | ||
| 3 | Основная и дополнительная заработная плата | 1728000 | 1528000 | 2208000 | +480000 | ||
| 4 | Отчисления на социальные нужды производственных рабочих | 336800 | 410000 | 906300 | +569500 | ||
| 5 | Расход на подготовку и освоение производства | 50000 | 300000 | 500000 | +450000 | ||
| 6 | Расход на содержание и эксплуатацию оборудования | 0 | 50000 | 100000 | +100000 | ||
| 7 | Общепроизводственные расходы | 84200 | 529000 | 764700 | +680500 | ||
| 8 | Общехозяйственные расходы | 36600 | 236600 | 636600 | +600000 | ||
| 9 | Потери от брака | 12000 | 7500 | 9000 | -3000 | ||
| 10 | Прочие производственные расходы | 16400 | 65420 | 877400 | +861000 | ||
| 11 | Производственная себестоимость продукции | 2740000 | 4530000 | 8382000 | +5642000 | ||
| 12 | Коммерческие расходы | 1471000 | 1476000 | 2974000 | +1476000 | ||
| 13 | Полная себестоимость | 4211000 | 5370000 | 11329000 | 7118000 | ||
| 14 | Обьем реализованной продукции | 5744000 | 6800000 | 14584000 | 8840000 | ||
| 15 | Затраты на 1 рубль продукции | ||||||
| 16 | Сырье и материалы (стр.01/стр.14) | 0,075 | 0,24 | 0,15 | +0,075 | ||
| 17 | Топливо и энергия (стр.02/стр.14) | 0,008 | 0,023 | 0,016 | +0,008 | ||
| 18 | Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих (стр.03/стр.14) | 0,3 | 0,025 | 0,15 | -0,15 | ||
| 19 | Расход на содержание и эксплуатацию оборудования (стр.06/стр.14) | 0 | 0,060 | 0,007 | +0,007 | ||
| 20 | Общепроизводственные расходы (стр.08/стр.14) | 0,015 | 0,044 | 0,052 | +0,034 | ||
| 21 | Общехозяйственные расходы (стр.08/стр.14) | 0,006 | 0,007 | 0,043 | +0,037 | ||
| 22 | Производственные затраты (стр.11/стр.14) | 0,48 | 0,078 | 0,57 | +0,09 | ||
| 23 | Коммерческие расходы (стр.12/стр.14) | 0,26 | 0,035 | 0,20 | -0,06 | ||
| 24 | Уровень затрат на 1 рубль реализованной продукции (стр.13/стр.14) | 0,73 | 0,001 | 0,78 | +0,05 | ||
В 2006 году по сравнению с 2004 годом экономия имела место по таким калькуляционным статьям как: потери от брака (повысилось качество выпускаемой продукции вследствие автоматизации процессов). Основная и дополнительная заработная плата (фонд заработной платы увеличился на 50%, а производительность труда на 75%, доля заработной платы в структуре затрат уменьшилась на 20%). Увеличение расходов имело место по статьям: расход на подготовку и освоение производства (освоение новых видов продукции), расход на содержание и эксплуатацию оборудования (приобретение предприятием основных фондов). Значительный перерасход был по статьям: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В затратах на 1 рубль реализованной продукции произошли следующие изменения: по статьям - сырье и материалы, топливо и энергия - произошло увеличение на 100%, по остальным статьям — так же наблюдается увеличение. Но в целом уровень затрат на 1 рубль реализованной продукции увеличился незначительно - на 6,8%. Следовательно, с увеличением объемов производимой продукции, темп увеличения затрат на рубль продукции минимальный.
2.5. Анализ прибыли и рентабельности
Показатели прибыли и рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели прибыли и рентабельности можно объединить в группы:
· Показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;
· Показатели, характеризующие прибыльность продаж;
· Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
Результаты хозяйственной деятельности оцениваем, используя показатели рентабельности, показанные в таблице 7.
Таблица 7 - Показатели рентабельности.
| Показатели | Расчет | Годы | Темп роста, % | ||
| 2004г | 2005г | 2006г | 2006г | ||
| 1 .Рентабельность предприятия | Рп= Прибыль от реализации/ Итог баланса | 0,031 | 0,13 | 0,1 | 322,58 |
| 2.Рентабельность собственного капитала | Рск=Прибыль от реализации/ Собственный капитал | 1,91 | 3,63 | 2,57 | 134,55 |
| 3.Рентабельность реализации | Рр=Прибыль от реализции / Выручка от реализации | 0,011 | 0,04 | 0,021 | 190,91 |
| 4.Рентабельность текущих затрат | Рт/з=Прибыль от реализации/ Себестоимость реализованной продукции | 0,014 | 0,05 | 0,027 | 192,86 |
| 5.Рентабельность основных средств | Рф=Прибыль балансовая/ Основные средства | 0 | 0,6 | 0,56 | 100,0 |
По данным таблицы 7, выполним рисунок 7 – показатели рентабельности и рисунок 8.