В зависимости от объема выпуска продукции затраты делятся на условно переменные и условно постоянные. В данном случае к условно переменным затратам относятся:
1. оплата по сдельным расценкам;
2. премии сдельщикам;
3. премии повременщикам;
4. оплата очередных отпусков.
Условно постоянными затратами являются:
1. Повременная оплата по тарифным ставкам.
2. Доплата за работу в сверхурочное время.
3. Доплата за работу в связи с отклонениями от нормальных условий труда.
4. Оплата простоев.
5. Прочие виды оплаты труда.
Определим абсолютное отклонение от плана фонда оплаты труда:
∆ФЗПабс = ФЗП ° - ФЗП пл, где
∆ФЗПабс - абсолютное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП ° - фонд оплаты труда рабочих по отчету;
ФЗП пл - фонд оплаты труда рабочих по плану.
∆ФЗП =67462,18- 79792,68 = -12331 тыс. руб.
Таким образом, в отчетном году на предприятии имеет место экономия денежных средств по фонду оплаты труда в сумме 12331 тыс. руб.
На данное отклонение оказывает влияние два фактора:
1. Среднесписочная численность рабочих:
∆ФЗП= ∆ССЧ * ЗПг пл , где
ЗПг пл - средняя годовая заработная плата рабочих по плану.
∆ФЗП = (420-470)* 79792,68/470 = -8488 тыс. руб.
Так как среднесписочная численность рабочих уменьшилась на 50 человек, это привело к уменьшению фонда оплаты труда на 8488,58 тыс. руб.
2.Среднегодовая зарплата одного рабочего:
∆ФЗП= ∆ЗПг* ССЧ°,
где ∆ЗП г - изменение средней годовой заработной платы рабочих.
∆ФЗП = (67462,18 : 420 -79792,68 : 470)*420 = 160,62-169,77 = -9,15*420 = -3843 тыс. руб.
Так как среднегодовая заработная плата рабочих уменьшилась на 9,15 тыс. руб., то наблюдается экономия по фонду оплаты труда в размере 3843 тыс. руб.
БУ = (-8488) + (-3843) = 12331 тыс. руб.
Относительное отклонение от плана фонда оплаты труда рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.
Процент невыполнения плана по производству продукции составляет 40,49% ((29160 : 49000* 100 %) - 100%). Однако при этом учитывается, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде производства:
∆ФЗПотн = ФЗП0-ФЗПск=ФЗП°-(ФЗПперпл * Квп+ ФЗПпхгпл), где
∆ФЗП от - относительное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗП ° - фонд заработной платы отчетный;
ФЗПск - фонд заработной платы, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПперпл - переменная сумма планового фонда заработной платы;
ФЗПпостпл - постоянная сумма планового фонда заработной платы;
К вп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
∆ФЗП отн = 67462,18 – [(15190,00+7595,00+16445,00+6556,36)*0,595+ +32890,00+920+120+76,32] = 67462,18-[(45786,36*0,595+34006,32] =67462,18 --61249,2 = 6213 тыс. руб.
Следовательно, на данном предприятии наблюдается относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 6213 тыс. руб.
Проведем анализ фонда оплаты труда рабочих по отдельным видам оплаты труда.
- относительное отклонение оплаты по сдельным расценкам:
∆ФЗПсд = ФЗПсд°- ФЗПсдплКвп,
где ФЗП сд - фонд заработной платы по сдельным расценкам.
∆ФЗП сд = 8748,00 - 15190,00*0,595 = - 290,05 тыс. руб.
По оплате по сдельным расценкам на предприятии за отчетный период наблюдается экономия в сумме 290,05 тыс. руб.
- относительное отклонение по премии сдельщикам и повременщикам:
∆ФЗПпрем сд = 4374,00 -7595,00*0,595 = -145,025 тыс. руб.
∆ФЗПпрем повр = ФЗПпр п овр0 - ФЗПпр поврпл * Квп
∆ФЗПпрем повр = 15730,00 - 16445,00*0,595 = +5945,22 тыс. руб.
На предприятии за отчетный год по премиям сдельщикам наблюдается экономия в сумме 145,025 тыс. руб., а по премиям повременщикам – перерасход в сумме 5945,22 тыс. руб.
- относительное отклонение по оплате очередных отпусков:
∆ФЗПотпуск = ФЗПотп0-ФЗПотппл * Квп
∆ФЗПотпуск = 5482,91 - 6556,36*0,595 = +1581,9 тыс. руб.
На предприятии за отчетный период по оплате очередных отпусков выявлен перерасход денежных средств в сумме 1581,9 тыс. руб.
- абсолютное отклонение по повременной оплате по тарифным ставкам:
∆ФЗП повр = ФЗП повр ° - ФЗП повр
ФЗП повр = 31460,00 - 32890,00 = -1430 тыс. руб.
За отчетный период по оплате по тарифным ставкам повременщиков на предприятии наблюдается экономия в сумме 1430 тыс. руб.
- абсолютное отклонение по доплате за работу в сверхурочное время:
∆ФЗП св вр = ФЗП св вр° - ФЗП св вр пл
∆ФЗП св вр = 940 - 920 = 20 тыс. руб.
На предприятии за отчетный период по доплате за сверхурочное время наблюдается перерасход, в сумме 20 тыс. руб.
Абсолютное отклонение по доплате за работу в связи с отклонениями от нормальных условий труда:
∆ФЗПоткл от н у = ФЗПоткл от н уо - ФЗПоткл от н упл
∆ ФЗП откл от н у= 590 - 0 = + 590 тыс. руб.
На предприятии за отчетный год по доплате за работу в связи с отклонениями от нормальных условий работы наблюдается перерасход на сумму 590 тыс. руб.
- абсолютное отклонение по оплате простоев:
∆ФЗП прост =ФЗП прост ° -ФЗП прост пл
∆ФЗП прост =79 - 120= - 41 тыс. руб.
На предприятии за отчетный период наблюдается экономия по оплате простоев, в сумме 41 тыс. руб.
- абсолютное отклонение по прочим видам оплаты труда:
∆ФЗП проч = ФЗП проч о- ФЗП проч пл
∆ ФЗП проч = 58,27-76,32 = -18,05 тыс. руб.
По прочим видам труда за анализируемый период наблюдается экономия, в сумме 18,05 тыс. руб.
Балансовая увязка факторов:
БУ = (- 290,05)+(-145,025) + 5945,22 + 1581,9+ (-1430)+ 20+ 590+(- 41)+
+( -18,05) = 6213 тыс. руб.
Далее определяем результат изменения технической вооруженности труда, т.е. фондовооруженность:
Фтехнпл(0) = СО пл(0) : ССЧ пл(0)
где СО пл(0)- стоимость оборудования по плану (отчету);
ССЧ пл (о) - среднесписочная численность рабочих по отчёту.
Ф техн ° = 12000/420 = 28,57 тыс. руб.
Ф техн пл = 15000 / 470 = 31,91 тыс. руб.
∆ Ф техн = Ф техн °- Ф техн пл
∆Ф техн= 28,57 – 31,91 = - 3,34 тыс. руб.
% Фтехн = Ф техн °/ Ф техн пл *100%
% Фтехн = 28,57/31,91*100% = 89,53%
Т.е. техническая вооруженность труда уменьшилась на 3,34 тыс. руб. или на 10,47%, что, безусловно, должно сказаться отрицательно на работе предприятия (продукции выпустят меньше).
Далее находим показатель технической вооруженности и показатель производительности труда:
П тр пл(о) =ТП пл(0)/ССЧ пл(о),где
П тр пл(о) - производительность труда по плану (отчету);
ТПпл(0)- товарная продукция по плану (отчету).
П тр пл =112050,0/560,0=200,089тыс.руб.
П тр 0 = 112381,0/558,0=201399 тыс. руб.
П тр пл = 49000/470 = 104,25 тыс. руб.
П тр 0 = 29160/420 = 69,43 тыс. руб.
∆ П тр =П тр °- П тр пл
∆П тр = 69,43 – 104,25 = - 34,82 тыс. руб.
%П тр =П тр °/Птрпл*100%
% П тр = 69,43 / 104,25 * 100 % = 67 %
Таким образом, производительность труда за отчетный год оказалась ниже, чем по плану на 34,82 тыс. руб., что составило 67% плановой.
В итоге, процент снижения технической вооруженности труда оказался меньше процента снижения производительности труда на 56,53 % (10,47%-67%), что свидетельствует о неэффективном использовании рабочего труда.
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Таблица 7
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
| Наименование показателя | Код строки | По плану | За отчет-ный период | Отклонение (+/-) | Уровень в % к выручке по плану | Уровень в % к выручке в отчетном периоде | Откло-нение уровня, % |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС, акцизов и др.платежей | 010 | 50000 | 30000 | -20000 | 100 | 60 | -40 |
| Себесто-имость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 42000 | 25000 | -17000 | 84 | 83,33 | -0,67 |
| Коммер-ческие расходы | 030 | 350 | 400 | 50 | 0,7 | 1,33 | +0,63 |
| Управленче-ские расходы | 040 | 450 | 500 | 50 | 0,9 | 1,67 | +0,76 |
| Прочие доходы и расходы. | 060 | - | 100 | 100 | - | 0,33 | +0,33 |
| Проценты к уплате | 070 | 500 | 200 | -300 | 1,00 | 0,67 | -0,33 |
| Прибыль (убыток) до налогооб-ложения | 140 | 4800 | 3800 | -1000 | 9,6 | 12,67 | +3,1 |
| Налог на прибыль стр(24%) | 1152 | 912 | -240 | ||||
| Чистая прибыль | 3648 | 2888 |
Себестоимость продукции исследуемого предприятия на конец отчетного года снизилась по сравнению с планом на 40,5% ни за счет снижения издержек производства товарной продукции, а за счет уменьшения объема выпуска продукции.
З на 1 рубль тов. Прод. пл = С/ст-тьпл : ТПпл = 42000/49000 = 0,86 руб.
З на 1 рубль тов. Прод.отч = С/ст-тьотч : ТПотч = 25000/29160 = 0,86 руб.
Изменение затрат на один рубль товарной продукции:
∆З на 1руб. ТП= З на 1руб.ТП 0- З на 1руб.ТП пл,
где ∆3 на 1руб. ТП - изменение затрат на один рубль товарной продукции;
∆3 на 1Руб.тп ° (пл) - отчетные (плановые) затраты на один рубль товарной продукции.
∆3 на 1руб. ТП = 0,857 – 0,857 = 0 руб.
Вывод: затраты на 1рубль товарной продукции по сравнению с запланированными не изменились, значит, средняя цена одного изделия осталась прежней.
Далее проанализируем прибыль предприятия, используя выписку из отчета о прибылях и убытках (таблица 5.10.)
Расчет общего изменения прибыли (∆Пр.) от реализации продукции:
∆Пр. = Пр.отч.- Пр.пл,