Главным недостатком старой системы аккумуляции и учета доходов федерального бюджета являлась ее неоперативность, так как между датой сбора и предоставления информации и реальным зачислением сумм поступивших налогов и платежей проходило 2-4 рабочих дня, а отчетность в разрезе видов доходов поступала лишь в конце месяца, следующего за отчетным [ 17,20 ].
Таким образом, действовавшая система учета доходов не позволяла своевременно получать информацию об объеме поступающих доходов, что отрицательно сказывалось на точности краткосрочных прогнозов о поступлении налогов и платежей в бюджет, установлении реальных лимитов по расходам, предусмотренных в бюджете.
Поэтому с созданием и развитием единой системы казначейства стал осуществляться постепенный переход на новый механизм исполнения федерального бюджета по доходам. Сегодня процесс перехода на новый порядок исполнения бюджета большинством территориальных органов казначейства уже завершен ( к началу 1996 года в 65 регионах ) [ 23,7 ].
В тех же регионах, где органы казначейства созданы недавно, этот процесс продолжается. Он осуществляется во всех регионах примерно по одной схеме в несколько этапов. Рассмотрим его в общем виде применительно к Пермской области.
На первом этапе проделывается большая подготовительная работа. Запрашиваются и получаются:
. а). от администрации области, городов и районов:
- постановления об утверждении соответствующих бюджетов на текущий год;
-постановления о предоставлении в текущем году льгот предприятиям и организациям в соответствующие бюджеты;
б). от финансовых органов:
-номера текущих счетов бюджета области, городских и районных бюджетов;
-решения о предоставлении отсрочек предприятиям и организациям по платежам в соответствующие бюджеты;
-сведения о предоставлении инвестиционных налоговых кредитов по видам налогов в разрезе предприятий с указанием их расчетного счета;
в). от налоговых органов:
-уточненные списки налогоплательщиков с указанием их расчетных счетов и других реквизитов;
-суммы произведенного взаимозачета между предприятиями и местными бюджетами и инвестиционного налогового кредита;
-суммы отсрочки, с указанием сроков по штрафам и пеням, положенных налоговыми органами и др. [ 3,2 ].
Составляются списки налогов, уплачиваемых в федеральный бюджет с указанием ставок налогов, нормативов отчислений и их удельных весов по разным уровням бюджетов. А также проводятся другие подготовительные операции.
Одновременно на этом же этапе в целях отработки отдельных функций по исполнению доходной части федерального бюджета территориальные органы казначейства до передачи им доходных счетов начинают осуществлять совместно с налоговыми органами параллельный учет доходов, их прогнозирование и полный контроль за формированием доходной базы федерального бюджета.
Для этого территориальные органы казначейства регулярно получают от налоговых органов выписки банка по счетам доходов с приложением копий платежных документов и копий реестров чеков по произведенным взаимозачетам между уровнями бюджетной системы. В двухдневный срок обрабатывают их, вносят всю информацию в свой банк данных и возвращают все документы обратно налоговым органам. И затем еженедельно, каждый понедельник, предоставляют вышестоящим органам казначейства сведения о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет по видам налогов и платежей, согласно подразделениям новой бюджетной классификации.
Перед переходом на второй этап, территориальные органы казначейства доводят до налогоплательщиков через банки и налоговые органы информацию о переходе с конкретной даты на учет доходов казначейством и предъявляемые в связи с этим требования ( реквизиты заполнения платежного поручения на перечисление налогов, указываются сами открываемые номера счетов, виды регулирующих налогов ). А до самих территориальных органов казначейства Главное управление федерального казначейства доводит порядок организации работы по ведению учета доходов федерального бюджета и распределения регулирующих налогов между бюджетами различных уровней и другие необходимые методические указания, а также специально разработанные компьютерные программы, необходимые для работы.
Продолжительность реализации данного этапа организации исполнения бюджета по доходам в каждом регионе зависит, главным образом, от оперативного создания организационной структуры и технического обеспечения территориальных органов казначейства.
Так, территориальным управлением по Пермской области и отделениями казначейства по районам города Перми этот этап был осуществлен полностью в 1994 году, а конкретнее:
- параллельный с налоговыми органами сбор и обработка информации о поступлении доходов в федеральный бюджет осуществлялся до 1 апреля 1995 года;
-сбор информации от соответствующих финансовых, налоговых органов и администрации, подготовка и опробирование программного обеспечения, оповещение всех налогоплательщиков о переходе на новую систему исполнения бюджета были проведены непосредственно перед переходом на второй этап в марте 1995 года.
На втором ( основном ) этапе территориальным управлением и отделениями федерального казначейства по распоряжению Главного управления федерального казначейства в учреждениях Центрального банка Российской Федерации и уполномоченных коммерческих банках открываются отдельные лицевые счета 99 на балансовых счетах 100 “Доходы федерального бюджета “ и отдельного лицевого счета 01 на балансовом счете 090 “Налоги, распределяемые органами федерального казначейства между бюджетами различных уровней “ и предоставляется право доверия на осуществление операций со средствами, поступающими в доход федерального бюджета. Одновременно лицевые счета 01-75 балансовых счетов 100 налоговой инспекции закрываются, а остатки на них на основании чеков органов казначейства перечисляются на лицевые счета 99 балансовых счетов 100 [ 9,2 ].
С момента открытия лицевых счетов 01 и 99 на балансовых счетах 090 и 100 территориальные органы казначейства начинают выполнять функции по осуществлению операций со средствами, поступающими в доход федерального бюджета.
Все налоги и другие обязательные платежи, поступающие от налогоплательщиков, ежедневно перечисляются обслуживающими их банками в банк, где открыты счета казначейства. Регулирующие налоги ( налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и др. ) в полной сумме зачисляются на лицевой счет 01 балансового счета 090. А налоги и другие платежи, поступающие в полной сумме в федеральный бюджет зачисляются сразу на лицевой счет 99 балансового счета 100.
Органы федерального казначейства ежедневно получают в банках, где открыты их счета, выписки по счетам 090 и 100 с приложением одного экземпляра каждого платежного поручения на зачисление средств в доходы бюджета.
На этом этапе органы казначейства осуществляют постоянный контроль за своевременностью выполнения учреждениями банков платежных поручений налогоплательщиков по перечислению средств на счета казначейства и в случае выявления нарушений составляют акты и предъявляют банкам, допустившим нарушения, штрафные санкции.
За 9 месяцев 1996 года отделениями казначейства по Пермской области проведено 403 проверки своевременности исполнения банками платежных поручений налогоплательщиков по перечислению платежей в федеральный бюджет. Выявлено 12218 случаев нарушений на сумму более 270000 млн. рублей. Предъявлено штрафных санкций на сумму 24000 млн. рублей.
При получении выписок и приложенных к ним платежных документов проводится сверка сумм, указанных в выписках с приложенными платежными документами. В случае отсутствия платежных документов к отдельным суммам, указанным в выписках, эти суммы поступлений при обработке относятся на код лицевого счета “ Невыясненные поступления “.
Суммы невыясненных поступлений сообщаются налоговым органам, которые их выясняют.
После визуальной проверки документы отдельно по лицевому счету 01 балансового счета 090 и лицевому счету 99 балансового счета 100 обрабатываются на персональных ЭВМ. Для этого территориальными органами казначейства используется разработанная и предоставленная им Главным управлением федерального казначейства компьютерная программа “Казна “, являющаяся основным звеном в организации работы по исполнению доходной части федерального бюджета [ 9,1 ].
На основании данных платежного поручения, введенных в программу, в ней осуществляется множество операций.
Во-первых, ведется аналитический учет доходов федерального бюджета по видам налогов и платежей, иначе говоря происходит автоматическое заполнение:
-сводных реестров поступивших доходов ( ф.1 ) на балансовых счетах 090 и 100, которые являются одними из основных документов для ведения последующего бухгалтерского аналитического и синтетического учета поступивших доходов. Сводные реестры содержат данные о налогоплательщиках ( код банка, номер счета ), номер платежного поручения, вид уплаченного налога, уплаченную сумму и др.;
-лицевых счетов налогов по балансовому счету 100 по каждому виду доходов в разрезе подразделений бюджетной классификации ( ф.2 );
-карточек учета доходов по балансовому счету 100, в которых отражаются остаткипо каждому лицевому счету ( ф.3 ) [ 9,3 ].
Во-вторых, осуществляется распределение регулирующих налогов, подлежащих распределению между бюджетами различных уровней в соответствии с введенными в программу ранее: нормативами отчислений, установленными налоговыми и бюджетными законами Российской Федерации, нормативами отчислений, льготами, предоставленными налогоплательщикам по решению законодательных органов власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления. И происходит автоматическое заполнение: