Главным документом, на основании которого осуществляется исполнение бюджета, является роспись бюджета, то есть распределение доходов и расходов по подразделениям бюджетной классификации. Она составляется в соответствии с утвержденным бюджетом при необходимой детализации источников доходов и целевого направления расходов, с указанием годовых назначений и их поквартальным распределением. Бюджетная роспись служит оперативным планом исполнения бюджета, по которому осуществляется весь процесс финансирования предприятий, учреждений и организаций и контроль за ходом поступления доходов в бюджет [ 34,168 ].
Стадия исполнения бюджета включает кассовое исполнение бюджета. Под ним понимается организация и осуществление в процессе исполнения бюджета приема доходов, хранения и выдачи бюджетных средств, ведение учета и отчетности.
Исполнение бюджета является функцией исполнительных органов власти. Правительство Российской Федерации организует исполнение федерального бюджета через Министерство финансов и органы федерального казначейства. В исполнении бюджета участвуют предприятия, учреждения, организации и население, так как они имеют обязательства по платежам в бюджет или получают ассигнования из него.
Непосредственное исполнение федерального бюджета в основном объеме на сегодняшний день осуществляется органами федерального казначейства. За последние несколько лет, с момента начала создания казначейской системы в процессе исполнения бюджета произошли большие преобразования. В настоящее время они не закончены и продолжаются. Поэтому необходимо остановиться на рассмотрении процесса исполнения федерального бюджета с позиции той ситуации, в которой он находится на данный момент и тех изменений, которые вносятся в него в связи с переходом от банковской к казначейской системе исполнения федерального бюджета.
В наиболее общем виде с организационной точки зрения, казначейство берет на себя осуществление и учет всех операций со всеми государственными федеральными ресурсами, находящимися в ведении федерального Правительства. Казначейство при этом опосредствует осуществление операций с бюджетными средствами в безналичной форме.
Актуальной задачей, которую необходимо рассмотреть является совершенствование исполнения федерального бюджета по доходам.
В настоящее время по всем регионам России осуществляется изменение порядка расщепления регулирующих налоговых поступлений. Старый порядок расщепления ( на уровне налогоплательщика ), страдающий неточностью и низкой оперативностью заменяется на новый, когда расщепление производится органами казначейства, более точный и оперативный.
При достижении определенного этапа в развитии казначейских органов, от налоговых органов им передаются 100 счета по доходам федерального бюджета и открываются дополнительно 090 счета, которые используются для зачисления сумм регулирующих налогов, подлежащих расщеплению и распределению между различными уровнями бюджетной системы..
Изменяется порядок учета налогов и других платежей, поступающих на доходные счета федерального бюджета. Функции по учету доходов передаются органам казначейства, которые начинают вести детальный учет доходов по видам налогов в соответствии с подразделениями бюджетной классификации.
Также от налоговых органов и учреждений Центрального банка к органам казначейства передаются все другие функции по исполнению доходной части федерального бюджета.
Также актуальной является задача совершенствования исполнения расходной части бюджета.
С организационной точки зрения в настоящее время обеспечен принцип "единства кассы" в отношении всех федеральных средств. Все платежи из бюджета осуществляются с единого ( главного ) счета Главного управления федерального казначейства или в случае получения соответствующих распоряжений Главного управления, с расходных счетов территориальных управлений за счет совершения ими операций по перечислению доходов на финансирование расходов федерального бюджета. И доводятся в основной своей массе до конкретных получателей через счета территориальных органов казначейства ( сегодня действует еще и старая схема финансирования ). Такой механизм перечисления средств непосредственным их потребителям в регионах практически страхует валютный рынок страны от резких выбросов свободной рублевой массы.
Все счета территориальных органов казначейства, опосредствующие движение средств федерального бюджета, открытые в банковской системе, являются транзитными, то есть не имеют переходящих остатков.
В настоящее время в регионах, где казначейские органы особенно развиты, осуществляется закрытие счетов бюджетных единиц в банках и открытие их в системе казначейства с перечислением средств непосредственно на расчетные ( текущие ) счета хозяйствующих субъектов, выполняющих работы или оказывающих услуги для бюджетных единиц, финансируемых за счет федерального бюджета.
Казначейство, опираясь на Центральный банк и его систему, тем не менее освобождает его от функций ведения детального учета средств федерального бюджета и контроля за их целевым использованием.
Другим важным элементом нового порядка финансирования бюджетных расходов является внедрение учета операций по фиксации денежных средств на каждой стадии бюджетного и финансового исполнения бюджета.
До недавнего времени документально и информационно фиксировались лишь две стадии: первая - объем бюджетных назначений и последняя - сумма фактических платежей.
Реально же процесс исполнения бюджета гораздо более детализирован. На уровне бюджетной единицы или распорядителя средств (конечного потребителя бюджетных средств) достаточно четко прослеживаются следующие этапы:
- доведение объемов бюджетных назначений;
- доведение гарантированных лимитов финансирования ( исходя из степени реальной обеспеченности расходов источниками финансирования ), в пределах которых бюджетная единица ( распорядитель средств ) приобретает право принимать на себя финансовые обязательства по выплате денежного содержания и договоров с поставщиками и подрядчиками;
- объемы фактически заключенных соглашений ( в пределах предоставленных прав по финансовым обязательствам );
- объемы произведенных авансовых платежей по заключенным договорам ( специфика современной хозяйственной жизни );
- сумма счетов, предъявляемых к оплате и объемы других необходимых выплат (денежное содержание персонала и т.п. );
- сумма средств, причитающаяся к выплате после проверки обоснованности предъявленных счетов-фактур, подтверждения оприходования товарно-материальных ценностей и объемов выполненных работ, начисления заработной платы и других видов денежного содержания;
- сумма фактического перечисления бюджетных средств со счета ( списание по бюджету, адекватное кассовому расходу ) [ 17,5 ].
Наличие на центральном уровне информации о состоянии и движении бюджетных средств на каждой из этих стадий предоставляет Министерству финансов и главным распорядителям средств федерального бюджета широкие возможности для гибкого маневрирования ресурсами и оперативного контроля за состоянием финансов, находящихся в распоряжении бюджетных единиц и распорядителей средств.
Детализация учета позволяет в ходе исполнения бюджета в более полной мере реализовать принцип обязательной сбалансированности бюджета, компенсировать диспропорции, неизбежно возникающие на этапе его прогнозирования в условиях нестабильной экономической ситуации.
Таким образом, органы федерального казначейства постепенно становятся органами, выполняющими все функции по исполнению доходной и расходной части федерального бюджета. И в бюджетном процессе происходит постепенный переход от банковской к казначейской системе исполнения федерального бюджета.
В условиях отсутствия казначейской системы это достигалось путем реализации менее избирательного механизма секвестирования с критическим недофинансированием ряда статей расходов бюджета. При развитии казначейской системы появляется возможность на основе четко определяемых объемов реальных потребностей наиболее рационально, выборочно проводить оптимизацию бюджетных потоков, снизить вероятность серьезных "прорывов" в финансировании, сделать процесс исполнения бюджета более плавным.
2.2. ОРГАНИЗАЦИЯ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА ПО ДОХОДАМ
Задачи и методы совершенствования исполнения доходной части федерального бюджета вытекают из необходимости преодоления существовавших в этом процессе недостатков.
До недавнего времени аккумуляция доходов в федеральный бюджет осуществлялась на бюджетных счетах, владельцами которых являлись налоговые органы. Они осуществляли регулирование федеральных налогов по уровням бюджетной системы и возвраты излишне зачисленных средств в доход федерального бюджета. Все регулирующие налоги налогоплательщиками зачислялись отдельными платежными поручениями на счета бюджетов разных уровней. А их учет осуществлялся Центральным банком Российской Федерации, который четыре раза в месяц информировал Министерство финансов о суммах, поступивших доходов на счета доходов федерального бюджета, открытых в системе Центрального банка, а также в коммерческих банках.
Данные сводок Государственной налоговой службы о налогах и платежах, поступивших в доход федерального бюджета, составлявшихся два раза в месяц не совпадали с отчетностью Центрального банка из-за неточности учета отдельных видов и сумм доходов ( от внешнеэкономической деятельности и доходы, поступившие через ОПЕРУ Центрального банка ), а также в виду отсутствия выверки данных об уточненных налогоплательщиками и фактически зачисленных сумм налогов на региональном и локальном уровнях [ 17,19 ].