1. Пересчитывается дебиторская задолженность трассанта — ОАО «Надежда» на дебиторскую задолженность трассата — компании «Квант» на продажную стоимость:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя в порядке инкассо») — 10 000 руб.
2. Начислен доход по векселю на сумму переводов:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3 «Векселя полученные») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя в порядке инкассо») — 3 000 руб.
Ведение учета финансовых векселей у организаций-инвесторов предусматривает открытие и ведение счета 58 «Финансовые вложения», а у организаций-продавцов векселей – счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если финансовый вексель получен в счет поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, то в соответствии с вариантом учетной политики исчисления выручки от продажи в учете будет сделана запись, когда в качестве момента продажи принята дата по отгрузке:
Д 58 «Финансовые вложения» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3 «Векселя полученные»).
В том случае, когда моментом продажи является дата оплаты:
Д 58 «Финансовые вложения» — К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Стоимость финансового векселя, полученного в оплату ранее предоставленных товаров (работ, услуг), получит отражение в учете:
Д 58 «Финансовые вложения» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим на примере ситуацию с использованием финансового векселя.
Пример.
Одно предприятие выдало другому предприятию взаймы по векселю 10 000 руб. под 20% годовых. Срок действия векселя – с 5 февраля по 30 апреля 2006 г. Оплачен вексель организацией-должником 25 апреля 2006., т. е. на 80-й день. Проценты по векселю будут исчислены из расчета за 79 дней: (20% : 360 * 79) = 4,4% и в сумме составят 440руб. (10 000 * 4,4 : 100).
В учете на сумму денежных средств, выданных получателю под его вексель, будет сделана запись:
Д 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги») — К 51 «Расчетные счета» — 10 000 руб.
Перечисление процентов по векселю в сумме 440 руб. отразится в учете такой же бухгалтерской проводкой, как и предыдущая.
Таким образом, общая сумма приобретенного векселя составит
10 440 руб. (10 000 + 440).
После оплаты векселя с учетом процентов на дату погашения —
10 440руб. (10 000 + 440):
Д 51 «Расчетные счета» — 10 440руб. — К 58 «Финансовые вложения» — 10 000 руб.; К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — 440руб.
Банковский (финансовый) вексель может выдаваться в качестве ссуды краткосрочного и долгосрочного характера и поэтому является разновидностью финансовых вложений. В то же время по сравнению с банковской ссудой вексель более предпочтителен для клиента, так как по нему не начисляются проценты.
Сумма полученной ссуды отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 91-1 «Прочие доходы»; субсчет «Векселя дисконтированные».
Сущность операции учета дисконта1 для поставщика означает, что банк досрочно принимает к платежу вексель под отгруженную в адрес покупателя продукцию, выдавая ему под определенный процент ссуду в том случае, когда в векселе не обозначена сумма процента. Если сумма процента в векселе указана, кредит предоставляется поставщику за вычетом согласованной величины дохода.
Для покупателя дисконт является по существу комиссионным вознаграждением за отсрочку платежа. В дальнейшем при отсутствии средств на расчетном счете для оплаты векселя покупатель может погасить его, взяв банковскую ссуду:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Вместе с тем, не взимая проценты, банк не имеет права привлекать вклады клиентов, зачисленные на депозит, а следовательно, и платить по ним проценты. Такая оговорка должна предусматриваться в кредитном договоре на получение банковского векселя в виде ссуды. Фактически по такому векселю кроме его суммы банк получает вместо полного процента по установленной ставке только разницу между суммой этого процента и той суммой, которую получатель кредита должен уплатить банку по депозитной процентной ставке. Последняя всегда ниже ссудной процентной ставки.
Финансовые вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на приобретение.
В ситуации, когда векселедатель или другой плательщик неплатежеспособен по принятым на себя обязательствам, предприятие-владелец векселя обязано возвратить банку денежные средства, полученные ранее в виде ссуды под представленный к учету вексель, что оформляется следующим образом:
Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К 51 «Расчетные счета».
Задолженность по расчетам с покупателями и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает числиться в текущем учете по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на других соответствующих счетах учета дебиторской задолженности на случай улучшения финансового положения должника.
Аналогичен порядок текущего учета дисконтированных векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года. Их учет осуществляется на отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Когда срок уплаты по векселю наступает после даты составления баланса, сумма накопленного процентного дохода на отчетную дату учитывается так:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 90-1 «Прочие доходы»).
Предоставление финансовых ресурсов, обеспеченных векселями, одним предприятием другому (минуя банк) показывается в учете должника:
Д 51 «Расчетные счета»; Д 52 «Валютные счета» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Такая задолженность перед заимодавцами в аналитическом учете ведется обособленно и не списывается со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Проценты, включенные в задолженность по векселю, у плательщика будут отражены записью:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 90-2 «Прочие расходы») — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Суммы по начисленным процентам отражаются в учете обособленно от общей суммы задолженности по указанным обязательствам.
Суммы указанных процентов будут погашены равными долями в течение всего срока займа. Проценты, включенные в сумму займа по сроку платежа, отразятся в учете по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по векселедателям, номинальной стоимости векселей, срокам их оплаты и учреждениям банка, в которых они дисконтируются. При получении векселедержателем извещения от банка об оплате должником по векселю организация оформляет операции по закрытию дисконтированного векселя по номинальной стоимости:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет «Векселя дисконтированные») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные»).
Сумма дисконта (Д) исчисляется с учетом стоимости отгруженной продукции (С) по договорным ценам, суммы НДС, процентной ставки (Пс) организации на момент отгрузки продукции или оказания услуг и срока, на который оформлен вексель (Св):
Д = (С + НДС) * Пс * Св :(100 * 360).
Налогообложение вексельных операцийосуществляется следующим образом.
Операции по купле-продаже векселей не облагаются НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
При продаже векселя сумма дохода для целей исчисления налога на прибыль определяется как разница между выручкой (включающей в себя сумму накопленного процентного дохода, уплачиваемого покупателем), стоимостью приобретения данной ценной бумаги (включающей в себя сумму накопленного процентного дохода, уплаченного продавцу данной ценной бумаги) и расходами, связанными с продажей векселя. Для целей налогообложения при продаже векселя принимается рыночная или расчетная цена, определяемая в соответствии со ст. 280 НК РФ.
При продаже векселя, полученный от продажи доход включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль.
Доход по векселю, полученный в виде процентов, облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02
2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. – Изд. 8-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 891 с. – «Высшее образование).
3. Берхин Б.Н. Свод хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгалтерский учет, налогообложение. – М.: «1С-Паблишинг», «Аналитика-Пресс», 2003. – 752 с.
4. Боровская М.А. Банковские услуги предприятиям: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. – 169 с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практическое пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 608 с.