| Д-т | К-т |
| 91901 «Средства фондов накопления» | 99998 «Счёт для корреспонденции с пассивными счетами» |
Списывается (переводится) по назначению ранее начисленный износ по долгосрочно арендуемым объектам основных средств (в состав износа собственных основных средств).
| Д-т | К-т |
| 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный. | 60601 «Категория 1 – Здания и сооружения». |
Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю:
| Д-т | К-т |
| 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный. | 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» |
Возврат по окончании срока аренды:
| Д-т | К-т |
| 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный. 60606 «Требования по арендным обязательствам | 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» |
При аренде объектов без права выкупа последние не приходуются на баланс арендатора, а учитываются на внебалансовом счёте № 91503 «Арендованные основные средства. (Это текущая аренда).
Принадлежащие банку оружие и аппаратура охранно-пожарной сигнализации независимо от стоимости учитывается так же на счёте №604 «Основные средства банков», счёт второго порядка № 60403, а боеприпасы к нему – на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов (№ 61006).
Приобретенная литература учитывается на соответствующем счёте второго порядка по учёту основных средств. (60403).
Учёт выбытия основных средств
Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.
С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».
Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.
Следует помнить, что сумма подлежащего к списанию начисленного износа (амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту, поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.
Учёт нематериальных активов (НМА)
К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий, новых технологических разработок, приобретение права пользования земельными участками др. Так же как и большинство активов, НМА, т.е. их использование, должно приносить банку доход. Это объекты, срок службы которых должен быть более года, независимости от стоимости. В плане счетов для их учёта предусмотрены следующие счета второго порядка:
№ 60901 «Нематериальные активы»
№ 60902 «Нематериальные активы в организациях банка»
№ 60903 «Амортизация нематериальных активов».
Счета № 60901, 60902 – активные и учитывают состояние и движение НМА по первоначальной стоимости по лицевым счетам объектов. Счёт № 60903 учитывает суммы начисленной амортизации (возмещённой стоимости) по НМА – пассивный (по лицевым счетам объектов).
Приобретение, поступление объектов НМА и формирование первоначальной стоимости происходит в результате:
- внесения акционерами (учредителями) в счёт вклада в уставный капитал – по договорённости сторон.
- приобретение за плату – исходя из фактически произведённых затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности для эксплуатации
- безвозмездного поступления – экспертным путём
- изготовление банком – по себестоимости.
Операции по приобретённым НМА за плату отражаются в порядке, установленном для учёта капитальных вложений основных средств. В том же порядке на внебалансовых счетах учитываются источники финансирования капитальных вложений по объектам НМА. Таким образом, в бухгалтерском учёте будут произведены следующие записи по движению НМА:
Счёт № 60901 «Нематериальные активы»
| Кредит счетов № | Д | К | Дебет счетов № |
| С – стоимость объектов, находящихся в эксплуатации | Списание объектов НМА по первоначальной стоимости ( по любым причинам) | 61202 | |
| 60701 10603 102, 103, 104 70107 | Первоначальная стоимость объектов НМА: приобретённых за плату полученных базвозмездно Вклад в уставный капитал Излишки при инвентаризации |
По мере оплаты платёжных документов за поступившие от поставщика НМА и прочих расходов, отражённых в составе капитальных вложений на внебалансовых счетах производятся записи:
по использованию ресурсов
д-т сч. № 97901, 91303, к-т сч № 99998
в пределах имеющихся ресурсов или затрат сверх имеющихся ресурсов
д-т сч. № 91404, к-т сч. № 99999
Амортизация НМА начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Сроком полезного использования считается временной период, в течении которого объект приносит доход, но обязательно более года. Если такой срок установить невозможно, то им считается период 10 лет, но не более срока деятельности банка. Начисленная амортизация включается в состав расходов банка в корреспонденции со счётом №60903 «Амортизация нематериальных активов»
Счёт №60903 «Амортизация нематериальных активов»
| Кредит счетов № | Д | К | Дебет счетов № |
| 61202 | Списывается сумма начисленного износа по выбывшим объектам НМА | С – суммы возмещения затрат за период эксплуатации | 70209 |
| Ежемесячное начисление амортизации Одновременно отражается факт увеличения ресурсов по финансированию капитальных вложений (д-т сч. №99998, к-т сч. №91902). |
Документальное оформление операций по движению НМА идентично документации по движению основных средств (акты приёма-передачи и др.)
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
МБП подразделяются на два вида.
Малоценные предметы, стоимость которых не превышает 100-кратного размера месячной минимальной оплаты труда, независимо от срока службы предмета. Быстроизнашивающиеся предметы, срок службы которых менее года, независимо от стоимости.
Для их учета используются следующие счета: № 61101 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 61102 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в организациях банков», № 61103 «Износ МБП».
В момент приобретения (поступления) МБП от поставщиков их стоимость приходуется в состав хозяйственных материалов (д-т сч. № 610, к-т сч. № 60311), затем на основании документов о передаче предметов в эксплуатацию (требований) они передаются в состав МБП (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 610). Если МБП передаются в составе построенных объектов, то их стоимость оформляется проводкой: д-т сч. № 61101, к-т сч. № 60701. При безвозмездном поступлении - д-т сч. № 61101, к-т сч. № 10603. Стоимость безвозмездно принятых ценностей определяется комиссией из представителей передающей организации и банка, о чём составляется протокол о договорной цене и приемо-сдаточный акт.
В случае выявления излишка при инвентаризации МБП, находящихся в эксплуатации, они приходуются в увеличение доходов (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 70107). По кредиту счета № 61101 записывается стоимость выбывших из эксплуатации предметов на основании акта (д-т сч. № 61202, к-т сч. № 61101). Если банк имеет отделения и филиалы, то передача им МБП осуществляется при использовании счета № 61102 (д-т сч. № 61102, к-т сч. № 6Г101).
Износ по МБП начисляется при передаче их в эксплуатацию, включая случаи оприходования излишков, в размере 100% стоимости. Поэтому остатки по счетам № 61101 и 61102 должны быть равны остатку по счету № 61103. При начислении износа его сумма относится на расходы банка (д-т сч. № 70209, к-т сч. № 61103). Дебетуется счет «Износ МБП» при их выбытии из эксплуатации (д-т сч. № 61103, к-т сч. № 61201). При отнесении стоимости недостачи МБП на виновных лиц сумма их износа относится на счет доходов.
Аналитический учет МБП ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет, с указанием инвентарного номера, цены (стоимости), места эксплуатации, материально ответственного лица. Разрешается объединять учет МБП в однородные группы при условии одинакового названия, одинаковой цены, одного места эксплуатации, одного материально ответственного лица. На объединенном лицевом счете должны указываться все инвентарные номера предметов.