Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Износ (амортизации) основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту – списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту – начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчёт амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.
В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, т.е. запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация – это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.
Счёт № 606 Износ (амортизация) основных средств
| Кредит счетов № | Д | К | Дебет счетов № |
| 61202 10601 | Износ по выбывшим объектам Списание (уменьшение) износа в результате переоценки | С – износ в сумме начисленной амортизации и дооценки | 70209 10601 60610 |
| Ежемесячное начисление амортизации (износа). Увеличение износа в результате переоценки. Износ по оприходованным (после выкупа) долгосрочно арендуемым основным средствам. |
Учёт капитальных вложений и поступления основных средств
Капитальные вложения – это инвестиции банка в новое строительство, обновление и приобретение объектов основных средств. С этой целью создаются специальные источники финансирования в виде фонда накопления, фонда амортизации (износа), нераспределённой прибыли или кредитов, полученных от других банков, и др. К капитальным вложениям относится:
- Строительные работы;
- Монтаж оборудования;
- Оборудование, требующие монтажа;
- Оборудование, не требующие монтажа;
- Приобретение инвентаря;
- Стоимость проектоно-сметной документации и др.
Часть капитальных вложений может быть направлена на реконструкцию и модернизацию объектов и при этом не допускается приём в эксплуатацию построенных, реконструируемых зданий при отсутствии охранно-пожарной сигнализации и телефонизации. Затраты на данный вид объектов, произведенные в действующих зданиях, также осуществляется за счёт капитальных вложений и учитываются как отдельные объекты основных средств независимости от стоимости. Капитальные вложения осуществляются подрядным или хозяйственным способом. В первом случае заключается договор со сторонней строительной или монтажной организацией–подрядчиком. К счёту будут приниматься затраты в сумме объёма выполненных ими работ и принятых заказчиком по акту приёма-сдачи работ, а также стоимость оборудования, требующего монтажа, или стоимость израсходованных материалов, если они принадлежали подрядчику.
При хозяйственном способе строительных работ и монтажа все затраты на их ведение учитывается по видам (заработная плата работников соответствующей профессии и квалификации, числившихся в штате банка, стоимость приобретённого оборудования, требующего и не требующего монтажа, расход различных строительных материалов и прочих предметов) непосредственно на счёте в банке.
Для учёта затрат по всем видам капитальных вложений открывается счёт №60701 «Собственные капитальные вложения». Счёт активный, сальдо дебетовое отражает сумму затрат на незаконченные капитальные вложения. Оборот по дебиту – сумму затрат отчётного периода по приобретению основных средств и производству строительных и монтажных работ или затраты, не увеличивающие первоначальной стоимости основных средств (отвод земельного участка, оплата сносимых построек, подготовка кадров для вновь вводимого объекта и др.) непосредственно на счёте в банке. Оборот по кредиту – стоимость основных средств переданных в эксплуатацию, и списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
Счёт №60701 «Собственные капитальные вложения»
| Кредит счетов № | Д | К | Дебет счетов № |
| С – фактические затраты по незавершённым работам | Списывается первоначальная стоимость переданных в эксплуатацию объектов (сумма фактических затрат), вновь построенных и выкупленных из долгосрочной аренды. Списываются затраты, не включаемые в первоначальную стоимость объекта. | 60402 10703 | |
| 60312 61003 60405 60312 60304, 60305 61006 30102 | Приобретение оборудования, не требующего монтажа. Передача в монтаж оборудования, требующего монтаж. Приняты объекты, выкупленные из долгосрочной аренды. Приняты выполненные подрядчиком строительные и монтажные работы. Начислена заработная плата штатным работникам, занятым на капитальных работах, с начислениями во внебюджетные фонды. Переданы строительные и прочие материалы. Перечислено за подготовку кадров для приобретённых объектов |
Оплата затрат по капитальным вложениям осуществляется непосредственно с корреспондентского счёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками или из кассы при выдаче заработной платы работникам строительных специальностей и прочих выплатах.
Предназначенные для этих целей источники финансирования капитальных вложений, учитываемые на балансовых счетах по учёту фондов и прибыли, движению не подлежат. Использованные источники по видам и размерам отражаются на внебалансовых синтетических счетах:
№ 919 «Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга» - пассивный, имеющий счета второго порядка:
№ 91901 «Средства фондов накопления»
№ 91902 «Амортизация (износ) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга»
№91903 «Кредиты, полученные от других банков на капитальные вложения»
№91904 «Затраты на капитальные вложения. Приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведённые сверх имеющихся ресурсов» - активный.
По приходу пассивных счетов отражаются суммы ресурсов, их увеличение по каждому счёту в корреспонденции со счётом № 99998. По расходу – суммы использованных ресурсов по каждому счёту, а так же суммы, направленные на восстановление затрат. Учтённых на счёте № 91904 в корреспонденции со счётом № 99998. По приходу счёта №91904 записываются суммы затрат, не покрытые источниками финансирования, в корреспонденции со счётом №99999. По расходу проводятся суммы, погашающие затраты, произведённые сверх имеющихся ресурсов, т.е. накопленные ресурсы на счетах №91901, 91902, 91903.
Учёт долгосрочных арендуемых основных средств.
Указанные объекты принимаются на баланс банка арендатора, при заключении договора с арендатором на условиях последующего выкупа арендатором объекта по истечении срока аренды или ранее. В договоре может быть оговорено право возврата объекта, на определённых условиях.
Для учёта долгосрочно арендуемых основных средств предназначены счета второго порядка:
№ 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» - активный.
№ 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный.
№ 60605 «Арендные обязательства» - пассивный
№ 60606 «Требования по арендным обязательствам» - активный.
Поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды в согласованной сторонами сумме (она будет считаться первоначальной стоимостью):
| Д-т | К-т |
| 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» | 60605 «Арендные обязательства» |
При начислении износа (амортизации) по данному объекту:
| Д-т | К-т |
| 70209 «Другие расходы банка» | 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный. |
Если условием договора предусмотрено начисление процентов в пользу арендодателя:
| Д-т | К-т |
| 70209 «Другие расходы банка» | 60605 «Арендные обязательства» |
При перечислении платежей арендодателю
| Д-т | К-т |
| 60605 «Арендные обязательства» | 30101 «Корсчета к.о. в БР» или 40702 «Коммерческие предприятия и организации» |
При передаче объекта в собственность арендатора-банка: доначисление оплаты:
| Д-т | К-т |
| 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» | 60605 «Арендные обязательства» |
| Д-т | К-т |
| 60701 «Собственные капитальные вложения | 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» - оприходован объект по первоначальной стоимости. |
| Д-т | К-т |
| 60401 «Основные средства банков – здания и сооружения | 60701 «Собственные капитальные вложения» |
Одновременно по внебалансовому счёту списываются ресурсы, использованные на капитальные вложения: