Счет 26 предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям расходов, по центрам ответственности и местам возникновения затрат. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счета 23 или 90/2, в зависимости от выбранной учетной политики.
Счет 28 используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным подрядам, видам продукции и статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 29 используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурного или жилищно-коммунального назначения, подсобные сельские хозяйства.
На счете 97 учитываются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, по отношению к будущим периодам. Эти расходы списываются на издержки производства и обращения или на другие источники в сроки, определенные учетной политикой предприятия.
В целом можно выделить две системы учета себестоимости. В общем виде в условиях системы учета полной себестоимости расходы, связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расхода вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся в дебет счета 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а потери от брака - со счета 28 «Брак в производстве».
Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
На основании полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.
Учет по полной себестоимости широко распространен в отечественной практике и имеет важное значение при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив в развитии производства.
Достоинства учета полной себестоимости можно отметить следующие:
- соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;
- корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.
К существенным недостаткам этой системы учета можно отнести:
- включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);
- утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;
- капитализация постоянных накладных расходов в запасах готовой продукции на складе, когда спрос на продукцию уменьшается;
- в плановой калькуляции себестоимости заранее предусматривается плановая прибыль, на самом же деле необходимо устранить риск убытков;
- невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства (так как постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные).
При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Такие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от продажи продукции.
Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы на продажу».
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции {работ, услуг) за данный период по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
На основании счетов, представленных планом счетов, каждое предприятия формирует рабочий план счетов, состоящий их тех синтетических позиций, которые необходимы данному предприятию для организации как финансового, так и управленческого учета, с учетом специфики своей деятельности. Рабочий план счетов утверждает руководитель предприятия в приказе об учетной политике.
Группировка и распределение затрат предприятия зависит от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет затрат по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат (калькуляционным объектам).
Учет издержек по видам – необходимое условие итогового контроля затрат. Возможные виды затрат определены в настоящее время 25 главой 2 части НК РФ. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда с отчислениями на социальное страхование и прочие расходы. Организация учета в разрезе элементов затрат позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции, т.е. процентное соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат на производство.
Учет издержек по местам их возникновения ведется по структурным подразделениям предприятия, по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия и т.д. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство, как по экономическим элементам, так и по статьям калькуляции.
Третьим направлениям учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах каждого центра ответственности, таким образом, чтобы отклонения от сметы или плана утвержденного данному центру ответственности, могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются в отчетах об исполнении сметы, составленные через определенные отрезки времени.
Четвертое направление – это учет по носителям затрат. Носители затрат выбираются в зависимости от технологии и характера производства. Ими могут быть полуфабрикаты, изделия, группы изделий, законченные этапы строительства, виды работ или услуг, т.е. носителями затрат являются виды продукции, работ, услуг предприятия, предназначенные для реализации.
Если на предприятии изготавливается однородная продукции из одного и того же исходного сырья и материалов, то появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно и упростить процедуру калькулирования.
Процедура распределения затрат состоит из трех элементов:
На первом этапе выбираются объекты учета затрат, которыми являются места их возникновения, а также виды или группы однородной продукции.
Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат.
На третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на подразделение основного производства.
После того, как все издержки организации будут перенесены на основное производство, возможно их распределение по носителям затрат или объектам калькулирования. Таким образом в учете и распределении затрат можно выделить 2 блока:
1. Учет затрат по местам их возникновения.
2. Отнесение издержек на конкретный продукт, т.е. объект калькулирования.
16.5 Понятие маржинального дохода. Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях управления
В целях изучения зависимости между изменениями объёма производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, определению критической точки объёма производства. Критической считается такая точка объёма продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.
В международной практике используют три метода определения критической точки: уравнение, маржинальный доход, графическое изображение.
Метод уравнений основан на исчислении прибыли по формуле:
Выручка от продаж - Переменные затраты за этот же объём продаж - Постоянные затраты в общей сумме = Чистая прибыль от реализации (1)
Переменные затраты – размер расходов находится в прямой зависимости от уровня (объёма) производства.