сч 83 “Добавочный капитал” - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
сч. 82 “Резервный капитал” - на сумму используемого резервного капитала;
сч. 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала дебетуют счета 80 “Уставный капитал” и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:
сч. 82 “Резервный капитал” - на часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал;
сч. 75 “Расчеты с учредителями” - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
сч. 81 “Собственные акции (доли)” - на стоимость аннулированных акций.
Аннулирование собственных акций при уменьшении уставного капитала, после выполнения всех предусмотренных процедур, отражается записью:
Д-т сч. 80 “Уставный капитал”,
К-т сч. 81 “Собственные акции” – на номинальную стоимость акций;
Д-т сч. 81 “Собственные акции” (91 “Прочие доходы и расходы”),
К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” (81 “Собственные акции”) – на сумму разницы между фактическими расходами по выкупу и номинальной стоимостью акций.
Аналитический учет по счету 80 “Уставный капитал” должен обеспечить информацию по учредителям организации и стадиям формирования капитала.
Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:
- прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов.
- разницы продажной и номинальной стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи;
Д-т 01, 04, 07, 08 и др. К-т83;
Д-т 75 К-т 83 - на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
Д-т 86 К-т 83 - на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:
- уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения:
Д-т 83 К-т 01, 07, 08;
- увеличения амортизации при переоценке основных средств производственного назначения:
Д-т 83 К-т 02;
- увеличения уставного капитала - Д-т 83 К-т 80;
- погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год - Д-т 83 К-т 84;
- распределения части суммы, учтенной на счете 83, между учредителями организации - Д-т 83 К-т 75/1.
Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. На организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:
чистой прибыли - Д-т84К-т82.
Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:
на покрытие убытка - Д-т 82 К-т 84;
Д-т 82 К-т 67, 66 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования
средств.
16 Основы управленческого учета и его организации
16.1 Сущность управленческого учета
Сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат, доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.
Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:
-производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;
-хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.
Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.
Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:
- некоторые элементы метода финансового учета (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);
- приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);
- математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)
Основными целями управленческого учета являются:
- предоставление необходимой информации для управления производством и принятия решений на перспективу;
- исчисление фактической себестоимости продукции и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
- определение финансовых результатов по реализованным изделиям или группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.
16.2 Затраты и их классификация
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции, работ, услуг называют издержками производства.
Затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо ценностей или услуг.
Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению этой организации.
Принципы формирования себестоимости продукции определяются Налоговым кодексом.
Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:
1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;
2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;
3) для осуществления контроля и регулирования.
В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.
В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало первое направление деятельности – калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.
Классификации затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли.
По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:
· материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов),
· затрат на оплату труда,
· отчислений на социальные нужды,
· амортизации,
· прочих затрат.
По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;