Метод учета операций по продаже продукции по моменту оплаты используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, т. е. право собственности на переданную покупателю продукцию сохраняется за продавцом до момента ее оплаты.
Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов по учету продажи
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражается сумма, подлежащая оплате по предъявленным покупателям расчетно-платежным документам | 62 субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным ТМЦ» | 90 субсчет «Выручка» |
| Отражается фактическая себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции, | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 43, 45 |
| Отражаются расходы, связанных с отгрузкой и сбытом продукции | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 44 |
| Отражаются управленческие расходы, относимые в соответствии с принятой | 90 субсчет «Себестоимость | 26 |
| учетной политикой в полном размере на себестоимость проданной продукции | продаж» | |
| Отражаются сумма начисленных налогов (НДС) | 90 субсчета «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» | 68 |
| Выявлен результат от продажи продукции, списываемый на финансовые результаты деятельности организации | ||
| - на полученную прибыль | 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 |
| - на полученный убыток | 99 | 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» |
| Поступили средства от покупателей в уплату за полученную продукцию | 50, 51 | 62 |
При этом методе учет операций по отгрузке продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные». На нем отражаются готовые изделия, переданные транспортным, почтовым организациям или отправленные собственным транспортом в адрес покупателя. По дебету счета отражается стоимость отправленной покупателям продукции, а по кредиту происходит ее списание после получения средств.
Как правило, в текущем учете продукция отражается по продажным ценам (учетным ценам). По окончании отчетного периода исчисляется ее фактическая себестоимость. При этом используются данные об остатках и движении продукции по счету 43 «Готовая продукция» и об объеме отгруженной продукции.
На счет 45 «Товары отгруженные» должна быть списана со счета 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость отгруженной продукции.
В том случае, если на предприятии записи на счете 43 «Готовая продукция» и счете 45 «Товары отгруженные» производятся в течение отчетного периода по учетной стоимости, то в одной и той же корреспонденции (дебет счета 45 «Товары отгруженные», кредит счета 43 «Готовая продукция») составляются две записи: первая - на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и вторая - на разность между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью. При этом если фактическая себестоимость выше учетной стоимости, то такая запись делается как дополнительная, а в случае превышения стоимости по учетным ценам — методом «красное сторно».
При расчете фактической себестоимости отгруженной продукции данные об остатке готовой продукции на складе на начало отчетного периода по учетной стоимости и по фактической себестоимости берутся из аналогичного расчета за прошлый период (как остатки на конец отчетного периода).
Стоимость выпущенной продукции по учетным ценам определяется на основе ведомости выпуска, а по фактической производственной себестоимости - на основе ведомостей сводного учета издержек производства. Коэффициент рассчитывается делением суммы фактической себестоимости (остаток на начало отчетного периода и выпуск продукции за этот период) на стоимость продукции по учетным ценам (остаток плюс приход). Стоимость отгруженной продукции по учетным ценам берется из ведомости ее отгрузки, а фактическая себестоимость определяется непосредственно умножением стоимости продукции по учетным ценам на исчисленный коэффициент. Остаток готовой продукции на конец периода (по учетным ценам и себестоимости) рассчитывается как остаток на начало отчетного периода плюс выпуск и минус отгрузка за этот период.
По счету 45 «Товары отгруженные» ведется аналитический учет. В условиях журнально-ордерной формы учета для этого применяется ведомость № 16, раздел «Отгрузка, отпуск и продажа продукции, работ и услуг». Аналитический учет в ней ведется по каждому факту отгрузки с указанием грузополучателя. Ведомость строится линейно-позиционным способом — отгрузка и оплата продукции по каждому расчетно-платежному документу фиксируются по одной линии по графе «Отгружено» и графе «Оплачено». При использовании компьютеров аналитический учет отгруженной продукции целесообразно вести в разрезе покупателей, что позволяет отслеживать и периодически определять общую задолженность покупателей на промежуточную дату и конец отчетного периода.
В течение отчетного периода на основании выписок с расчетного, валютного счета, первичных документов (платежных требований, платежных поручений и т. д.) о поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной продукции отражается ее оплата. Оплаченная продукция включается в объем выручки от продажи.
По окончании отчетного периода по данным аналитического учета отгруженная, но неоплаченная продукция подразделяется на: продукцию, направленную в адрес грузополучателя; продукцию, находящуюся на ответственном хранении у покупателя; ввиду отказа от ее оплаты (при нарушении условия договора, в случае, если изделия не были заказаны, и т. п.); продукцию отгруженную, срок оплаты которой не наступил; продукцию по расчетным документам, не оплаченным в срок; продукцию, по которой документы не предъявлены к оплате. В аналитическом учете выделяется отгруженная продукция по полученным, оплаченным и неоплаченным векселям.
Операции по отгрузке, оплате и продаже продукции отражаются на синтетических счетах следующим образом:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 43 «Готовая продукция» — на фактическую производственную себестоимость отпущенной покупателям продукции;
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на транспортные расходы, оплачиваемые сторонней организации сверх отпускной цены;
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - на сумму денежных средств, поступивших от покупателей;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные» - на сумму средств, поступивших
от покупателей в уплату транспортных расходов, не включаемых в объем выручки;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные» — на фактическую производственную себестоимость проданной продукции;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму управленческих расходов;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — на сумму расходов на продажу продукции;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчета «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленных акциза, НДС и налога с продаж;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученной прибыли.
Если получен убыток, то счет 99 «Прибыли и убытки» дебетуется и кредитуется счет 90 «Продажи».
Из изложенного следует: если выручка от продажи продукции определяется по моменту поступления денежных средств, применяется счет 45 «Товары отгруженные», а при определении выручки по моменту отгрузки продукции - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счете 45 «Товары отгруженные» она показывается по себестоимости, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по продажным ценам. При этом счет 45 «Товары отгруженные» по дебету корреспондирует со счетом 43 «Готовая продукция», по кредиту - со счетом 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту - со счетами учета денежных средств.
Если покупатель обнаружил брак в полученной им продукции то такая продукция возвращается поставщику. При этом в учете оставляются сторнировочные записи (таблица 2).
В том случае, когда выручка от продажи определяется по моменту оплаты продукции, в учете делаются следующие сторнировочные записи:
Д-т сч 45 «Товары отгруженные»
К-т сч 43 «Готовая продукция» — на фактическую себестоимость возвращенной продукции,
Д-т сч 43 «Готовая продукция»
К-т сч 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость забракованной продукции
На забракованную продукцию составляется следующая запись:
Д-т сч 28 «Брак в производстве»
К-т сч 20 «Основное производство» - на фактическую себестоимость забракованной продукции
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету возврата бракованной продукции
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Сторно на стоимость забракованной продукции по продажным ценам | 62 | 90 |
| Сторно на фактическую себестоимость возвращенной продукции | 90 | 43 |
| Сторно на сумму ранее начисленных налогов (акциз, НДС) | 90 | 68 |
| Сторно на величину прибыли | 90 | 99 |
| или Сторно на величину убытка | 99 | 90 |
| Сторно на фактическую себестоимость забракованной продукции | 43 | 20 |
| Отражается фактическая себестоимость забракованной продукции | 28 | 20 |
| Сторно на ранее поступившую сумму оплаты | 51 | 62 |
| Создается кредиторская задолженность | 51 | 76 |
Кроме того, по оплаченной продукции составляются сторнировочные записи: