Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.
Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.
В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Сумма ЕСН, как уже было сказано, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом. Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога. Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.
В статье 22 закона приведены таблицы страховых тарифов. Организации-работодатели (за исключением производителей сельскохозяйственной продукции) уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ по ставкам, приведённым в таблице 4.
Суммы начисленного единого социального налога учитываются на счетах 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчёты по налогам и сборам». К счёту 69 открываются различные субсчета, в зависимости от того в какой фонд происходит начисление – 69/1 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» для учёта расчётов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ; 69/3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» для учёта расчётов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчёт 69/1 разбивают на два субсчёта второго порядка:
- 69/1/1 «Расчёты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;
- 69/1/2 «Расчёты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Таблица 4 – Страховые тарифы взносов в Пенсионный фонд РФ
| База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 г.р. и старше | Для мужчин с 1953 по 1966 г.р. и женщин с 1957 по 1966г.р. | Для лиц 1967г.р. и моложе | |||
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 100 000руб. | 14,0% | 0,0% | 12,0% | 2,0% | 8,0% | 6,0% |
| От 100 001руб. до 300 000руб. | 14 000руб. + 7,9% суммы превышающей 100 000руб. | 0,0% | 12 000руб. + 6,8% суммы, превышающей 100 000руб. | 2000руб. + 1,1% суммы, превышающей 100 000руб. | 8000руб. + 4,5% суммы, превышающей 100 000руб. | 6000руб. + 3,4% суммы, превышающей 100 000руб. |
| От 300 001руб. до 600 000руб. | 29 800руб. + 3,95% суммы, превышающей 300 000руб. | 0,0% | 25 600руб. + 3,39% суммы, превышающей 300 000руб. | 4200руб. + 0,56% суммы, превышающей 300 000руб. | 17 000руб. + 2,26% суммы, превышающей 300 000руб. | 12 800руб. + 1,69% суммы, превышающей 300 000руб. |
| Свыше 600 000руб. | 41 650руб. | 0,0% | 35 770руб. | 5880руб. | 23 780руб. | 17 870руб. |
Для учёта расчётов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчёт 69/3 также разбивают на два субсчёта второго порядка:
- 69/3/1 «Расчёты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
- 69/3/2 «Расчёты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учёта, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счёта 69:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69/1/1
- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН»
- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69/3/1
- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
В зависимости от вида деятельности организации ЕСН может начисляться за счёт ранее созданного резерва, как расходы будущих периодов, за счёт вложений во внеоборотные активы, за счёт прочих доходов и др.
Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Дебет 08 Кредит 69/1/1 (68 субсчёт «Расчёты по ЕСН», 69/3/1, 69/3/2)
- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагаются единым социальным налогом:
Дебет 91/2 Кредит 69/1/1 (68 субсчёт «Расчёты по ЕСН», 69/3/1, 69/3/2)
- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.
Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитываются по дебету счетов 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Дебет 69/1/1 Кредит 51
- перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» Кредит 51
- перечислен ЕСН в федеральный бюджет.
Для учёта взносов на обязательное пенсионное страхование к субсчёту 69/2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка: 69/2/1 «Расчёты по страховой части трудовой пенсии» и 69/2/2 «Расчёты по накопительной части трудовой пенсии».
В учёте начисление взносов отражается так:
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» Кредит 69/2/1