Различают полную и ограниченную ответственность.
В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право привлечь работника к материальной ответственности, но совсем не обязан этого делать. Поэтому, учитывая все сопутствующие обстоятельства, организации может полностью или частично не взыскивать ущерб с виновного работника.
Кроме того, к статье 239 Трудового кодекса РФ приведен перечень случаев, когда работник вообще не несет материальной ответственности. К примеру, если причиной ущерба стали чрезвычайные обстоятельства.
Размер ущерба определяет специальная комиссия. Она создается распоряжением руководителя организации. Именно комиссия устанавливает, по какой причине возник ущерб, а значит, и насколько в этом виновен работник.
Затем руководитель фирмы на основании заключения комиссии решает, удержать или нет с работника сумму ущерба.
Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету – «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Расчеты по депонированным суммам» отражается в учете депонирование заработной платы.
Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве».
Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду.
Задолженность работника по возмещению материального ущерба отражается на субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
По дебету данного субсчета отражают суммы, которые взыскивают с виновного работника. Корреспондирующими счетами в этом случае будут: 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов». Причем на счете 98 отражается разница между рыночной и балансовой стоимостью испорченных или утраченных ценностей, которая затем, по мере возмещения ущерба, списывается на прочие доходы.
В налоговом учете деньги, полученные от материально ответственного работника нужно включить в состав прочих доходов.
Основные бухгалтерские записи по учету оплаты труда представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету оплаты труда
| № | Содержание хозяйственной операции | Корр.счет | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Выплачены начисленные суммы, причитающиеся работникам организации | 70 | 50 |
| 2 | Начисленные суммы, причитающиеся работникам, перечислены на вклады в кредитных учреждениях или по почтовым переводам | 70 | 51 |
| 3 | Начислен налог на доходы с физических лиц | 70 | 68 |
| 4 | Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы | 70 | 71 |
| 5 | С сумм оплаты труда удержаны суммы возмещения причиненного ущерба | 70 | 73 |
| 6 | С сумм оплаты труда произведены удержания предусмотренные законодательством или по личному заявлению работников | 70 | 76 |
| 7 | Сумма невыплаченной заработной платы зачислена на депонент | 70 | 76 |
| 8 | Начислена заработная плата рабочим основного производства | 20 | 70 |
| 9 | Начислена заработная плата работникам управления организацией | 26 | 70 |
| 10 | Начислен единый социальный налог | 20,26 | 69 |
| 11 | Начислены пособия по временной нетрудоспособности и т.п. за счет средств государственных внебюджетных фондов | 69 | 70 |
| 12 | Начислена заработная плата работникам, занятым в деятельности не связанных с обычными видами деятельности (демонтаж объекта основных средств) | 91 | 70 |
| 13 | Начислены суммы оплаты труда за счет ранее созданного резерва (отпускные, вознаграждения и т.д.) | 96 | 70 |
| 14 | Начислена заработная плата работникам, занятым при осуществлении расходов будущих периодов | 97 | 70 |
В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с заработной платы начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками ЕСН признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Не подлежат налогообложению по ЕСН:
1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) следующие выплаты:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;