Операции с ценными бумагами являются одним из самых рискованных видов финансовых вложений. Во многом этот риск связан с неопределенностью ситуации на финансовом рынке, подверженностью его влиянию различных внутри и внешнеэкономических, политических факторов, форс-мажорных обстоятельств и т. п. В результате учетная стоимость ценных бумаг может существенно изменяться, курс их повышаться и/или падать, сделки по купле-продаже из прибыльных в одночасье могут стать убыточными.
Для предотвращения таких последствий существуют правила переоценки ценных бумаг и создания резервов под их обесценение, которые действуют только для ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, т. е. официальное объявление цены продавца и покупателя. Переоценка производится по средней рыночной цене на последний день отчетного года.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги служат для формирования балансовой стоимости финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости независимо от конъюнктуры рынка.
Резерв создается по каждой разновидности ценных бумаг, каждому их типу или категории, а также по каждому эмитенту независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Он представляет собой разницу между рыночной и учетной стоимостью ценных бумаг и образуется в том случае, когда эта разница отрицательная, т. е. рыночная стоимость оказалась ниже учетной. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации.
Для учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги предназначен одноименный бухгалтерский счет. В случаях, когда рыночный курс отдельных бумаг по состоянию на 31 декабря отчетного года окажется ниже их учетной стоимости, организация имеет право создать резерв на разницу в ценах и отразить его бухгалтерской записью:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над их учетной оценкой отражается в аналитическом учете, но не сопровождается записями на синтетических счетах. В итоге ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе по наименьшей стоимости, что отвечает принципам международных стандартов финансовой отчетности.
Если рыночная стоимость ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценение, в следующем году повысилась, делается обратная запись.
Перед составлением годового бухгалтерского отчета, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этих резервов присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым восстанавливается неиспользованная сумма прибыли, зарезервированная ранее для создания резервов под обесценение финансовых вложений.
Под продажей ценных бумаг понимается их продажа на организованном финансовом рынке и погашение стоимости при выбытии. Объектами продажи могут быть собственные ценные бумаги и приобретенные у других эмитентов, в том числе у государства.
Одной из особенностей ценных бумаг является их относительно высокая ликвидность, т. е. возможность в случае необходимости в кратчайший срок превратить бумаги в наличные денежные средства. Продажа такого рода финансовых активов осуществляется тогда, когда возникает потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации.
В отличие от продажи продукции, товаров, работ и услуг продажа ценных бумаг не учитывается на сопоставительном счете 90 «Продажа». Результат от продажи сразу отражается на счете прочих доходов и расходов. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90. Доход от продажи ранее приобретенных акций в сумме превышения их продажной стоимости над учетной отражается бухгалтерской записью
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание проданных ценных бумаг отражают по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.
Прочие доходы от финансовых вложений поступают в виде дивидендов по акциям, полученным от сторонних организаций, процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, в виде доходов от долевого участия в уставных капиталах других организаций, прибыли от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества.
Начисление дивидендов по акциям и доходов от долевого участия в уставных капиталах других организаций отражается в учете бухгалтерской записью:
Дебет сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Получение дивидендов и доходов:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Начисление и поступление процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам отражаются такими же записями.
Проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, следует учесть записью
Дебет сч. 51 «Расчетные счета» - в сумме процентов полученных
Дебет сч. 58-3 «Предоставленные займы» – в сумме процентов начисленных
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Прибыль от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества в сумме превышения стоимости вклада над балансовой оценкой активов отражается в учете бухгалтерской записью
Дебет сч. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Прибыль от деятельности простого товарищества, при создании которого был осуществлен вклад денежных средств, в части, подлежащей получению участниками договора, учитывают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Наиболее распространенная схема бухгалтерских проводок операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Схема отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями
| № | Содержание операции | Корр.счет | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Формирование стоимости приобретения ценных бумаг | - | - |
| 2 | Поступление ценных бумаг | 58 | 60, 76 |
| 3 | Доведение фактической стоимости приобретения долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости: -при превышении фактической стоимости над номинальной; -при превышении номинальной стоимости над фактической | 76, 91 58 | 58 76, 91 |
| 4 | Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги | 91 | 59 |
| 5 | Предоставление займа другой организации: -в форме денежных средств -в натуральной форме | 58 58 | 51, 52 07,10,41 |
| 6 | Отражение стоимости передаваемого периода в счет совместной деятельности (простого товарищества) в согласованной оценке | 58 | 90, 91 |
| 7 | Передача имущества (активов) | 91 | 08,01, 04, 10 и др |
| 8 | Отражение стоимости передаваемого имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал | 58 | 90, 91 |
| 9 | Вложение денежных средств на депозитные счета в банках | 55 | 51, 52 |
| 10 | Поступления ценных бумаг в счет оплаты акций (паев) в счет вклада в уставный (складочный) капитал | 58 | 75 |
| 11 | Выбытие (погашение, выкуп, продажа) долговых ценных бумаг: а) эти операции являются предметом деятельности организации: -списание стоимости ценных бумаг; -отражение выручки б) эти операции не являются предметом деятельности организации: -списание стоимости ценных бумаг; -отражение выручки | 90 62 91 62 | 58 90 58 91 |
| 12 | Возврат ранее предоставленного займа другим организациям: -в форме денежных средств; -в натуральной форме | 51,52 10,41,07 | 58 58 |
| 13 | Получение дохода (процентов) от предыдущей операции | 51,52 | 91 |
| 14 | Возврат имущества при прекращении договора совместной деятельности (простого товарищества): -в пределах ранее переданного имущества; -сверх сумм ранее переданного имущества | 01,04, 10,43 | 58 91 |
13 Учет труда и заработной платы
13.1 Виды, формы и системы оплаты труда
Заработная плата – основной источник дохода персонала на организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата – важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.
Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ (ТК РФ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке.
Существует также целый перечень документов, регламентирующий организацию оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документом можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части. Важными документами, безусловно, являются Налоговый кодекс РФ, инструкция Госкомстата России о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и другие документы, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерий правильно применять тот или иной закон или положение по организации оплаты труда.