Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными.
Счета для учета расчетов включают счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Все счета подразделяются на основные и регулирующие.
Регулирующие счета сохраняют на основных счетах неизменной оценку объектов, уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются вместе с основным счетом.
По способу уточнения оценки регулирующие счета подразделяются на три группы:
-Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.
Так, счет «Уставной капитал» - основной пассивный счет. По кредиту его отражается размер уставного капитала на момент образования хозяйствующего субъект. На счете «Добавочный капитал» отражается изменение стоимости имущества в ходе работы хозяйствующего субъекта. Счет «Добавочный капитал» увеличивает оценку объекта основного пассивного счета. Следовательно, он является регулирующим пассивным счетом.
-Контрарные счета - противоположны основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным.
На основном активном счете «Основные средства» отражена первоначальная стоимость основных средств. На счете «Амортизация средств» - величина перенесенной стоимости. Разность между дебетом счета «Основные средства» и кредитом счета «Амортизация основных средств» представляет собой остаточную стоимость основных средств.
-Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.
По дебету основного активного счета «Материалы» отражается твердая оценка материалов, а по дебету счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма превышения фактических затрат по их приобретению над учетной оценкой. Сумма данных покажет фактическую себестоимость материалов. Если же материалы приобретены по стоимости ниже планируемой, то по кредиту счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет показана экономия. Фактическая заготовительная себестоимость материалов будет определяться как разница между дебетом счета «Материалы» и кредитом счета «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на группы:
Собирательно-распределительные счета (активные). По дебету этих счетов собираются затраты для распределения их по объектам учета. Остатков они, как правило, не имеют. Примером собирательно-распределительных счетов могут служить счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг. К ним можно отнести следующие счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства».
Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат по реализации. Так, сравнивая обороты по дебету и кредиту счета «Продажи», определяют результат по проведенной операции. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету (выручка больше затрат), то по счету «Продажи» - кредитовое сальдо, а счет - пассивный. Если затраты на производство и продажу продукции больше выручки, то счет - активный. Результат по продаже списывается на счет финансовых результатов.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет «Расходы будущих периодов». Примером пассивного является счет «Резервы предстоящих расходов».
Финансово-результатные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности. Примером могут служить активно-пассивные счета «Прибыли и убытки», «Прочие доходы и расходы». Счета имеют один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым (счет - пассивный). Если дебет больше кредита, то сальдо -дебетовое (счет - активный).
Забалансовые счета предназначены для отражения событий, не влияющих в данный момент времени на баланс хозяйствующего субъекта: для учета списанной на убытки дебиторской задолженности в виду неплатежеспособности должников с целью контроля за их финансовым положением; для учета полученных и выданных гарантийных обязательств; для учета износа по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства. Они также используются для учета средств не принадлежащих данному предприятию, т.е. принятых в аренду, переработку, хранение, комиссию, монтаж.
Хозяйственные операции на забалансовых счетах отражаются на основе договоров, актов, гарантийных обязательств и др. документов. Информация, обобщаемая на забалансовых счетах влияния на баланс не оказывает, а носит контрольное или справочное значение, записи на них осуществляются без указания взаимосвязи с другими балансовыми или забалансовыми счетами (простая запись – только Дебет или только Кредит). Забалансовые счета имеют трехзначный код. Забалансовые счета могут быть активными и пассивными.
К активным забалансовым счетам относятся счета: «Арендованные основные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», «Материалы, принятые в переработку» и др.
Примером пассивного забалансового счета является « Обеспечение обязательств и платежей». Строение данной группы забалансовых счетов противоположно строению активных счетов.
5.5 План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации используется единый план счетов. Это означает, что все предприятия, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны для ведения учета пользоваться данным планом.
Для коммерческих организаций (кроме банков) введен в действие с 1 января 2001 года новый План счетов, утвержденный Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 г. №94 н.
Для удобства пользования планом все счета сведены в разделы, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.
Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств, нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы, оборудования к установке.
Раздел II «Производственные запасы» объединяет счета для учета предметов труда. В него включены счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости материальных ценностей и др.
Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производства и калькулирования себестоимости продукции. Этот раздел представлен счетами затрат в основном и вспомогательных производствах, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака в производстве.
Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда. В этом разделе представлены счета для учета готовой продукции, товаров отгруженных и др.
Раздел V «Денежные средства» объединяет счета для учета денежных средств предприятия. Здесь имеются счета по учету денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, переводов в пути, финансовых вложений.
Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе отражены счета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, расчеты по оплате труда, с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, с подотчетными лицами,учреждениями и др.
Раздел VII « Капитал» включает в себя счета для учета собственных источников формирования средств. В этом разделе имеются следующие счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», «Целевое финансирование».
Раздел VIII «Финансовые результаты» представлен счетами, предназначенными для учета доходов и расходов финансового результата деятельности организаций за отчетный период. В этом разделе представлены счета для учета недостач и потерь от порчи ценностей и расходов будущих периодов, резервы предстоящих расходов.
Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.
План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код.
К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.
6.1 Содержание, цели и концепции финансового учета. Институты регулирования национальной учетной политики