5.4 Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению. Состав бухгалтерских счетов
С целью изучения особенностей различных видов счетов и выбора тех, которые позволяют наилучшим образом организовать учет хозяйственных операций, необходима классификация счетов. От правильной, научно-обоснованной классификации синтетических счетов зависят:
1. правильность и обоснованность показателей, полученных в системе бухгалтерского учета;
2. надёжность бухгалтерской информации и экономическая эффективность её получения и обработки;
3. способность информационной системы обеспечивать контроль и анализ хозяйственной деятельности организации;
4. характеристика и содержание аналитического учета.
Классификация счетов строится по 2 признакам:
а) по экономическому содержанию;
б) по назначению и структуре.
Классификация по экономическому содержанию позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения хозяйственной деятельности предприятий. Она показывает, какие счета нужны для отражения каждого объекта учёта. Поэтому в ней счета группируются в зависимости от того, для учета каких объектов они предназначены. Таким образом, классификация счетов по экономическому содержанию позволяет ответить на вопрос, что учитывается на том или ином счете.
В основе такой классификации лежит группировка объектов бухгалтерского учета по стадиям общественного воспроизводства:
1) производство и производственное потребление;
2) распределение;
3) обращение и непроизводственное потребление.
Объектами учета в процессе производства и производственного потребления являются основные средства и производственные запасы, а также их движение (амортизация, затраты на ремонт, списание на себестоимость и т. д.). Вся эта информация моет быть получена при помощи 3 групп счетов:
1. внеоборотные активы;
2. производственные запасы;
3. затраты на производство.
Для учета распределения необходимы счета расчетов по заработной плате, социальному страхованию и обеспечению, прибыли и её распределения. Счета, учитывающие процесс, обращения можно объединить в 3 группы:
1. готовая продукция – товары и их продажа;
2. денежные средства;
3. средства в расчетах.
Денежное обращение отражается на счетах денежных средств в банке, кассе, на специальных счетах и на счетах расчетов с организациями и лицами. С обращением и использованием денежных средств связаны кредитно-финансовые отношения, которые отражаются на счетах расчетов по кредитам и займам, уставного капитала, резервного и добавочного капитала, средств целевого финансирования.
Для учета непроизводственного потребления предназначен счет, обслуживающий производство и хозяйство.
Классификация счетов по отношению к балансу представлена группами балансовых и забалансовых бухгалтерских счетов. Балансовые счета, в свою очередь, делятся группы:
I группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала и фондов (фондовые).
II группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.
III группа «Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, затрат по экономическим элементам, калькуляционные.
IV группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-результатные и финансово-результатные счета.
V группа - «Забалансовые счета».
Основные счета предназначены для учета хозяйственных средств и их источников.
На счетах для учета имущества (инвентарные) отражается наличие, образование и движение средств хозяйствующего субъекта. Все счета этой группы являются активными. Счета для учета имущества подразделяются на следующие подгруппы:
На счетах для учета имущества в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда. Например, к счетам для учета труда можно отнести счет, «Основные средства», по которому отражается движение объектов учета по первоначальной стоимости. Изменение этой оценки фиксируется на счете «Амортизация основных средств».
К счетам для учета предметов труда относятся счета «Материалы», «Животные на выращивании и откорме».
Счета для учета имущества в сфере обращения подразделяются на следующие подгруппы:
-к счетам для учета денежных средств относятся счета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе предприятия и на счетах денежных средств в банках.
-к счетам для учета предметов обращения относятся счета «Готовая продукция» и «Товары отгруженные».
-к счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других предприятий и лиц данному предприятию.
Счета подгруппы отвлеченных средств предназначены для учета и контроля имущества, не используемого по тем или иным причинам в хозяйственном кругообороте.
В зависимости от причин, по которым данные средства не используются в хозяйственном обороте, они могут быть представлены следующим образом:
Убытки - потеря имущества хозяйствующего субъекта в результате нерационального использования. Убытки отражаются в учете на счетах «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а учет и контроль осуществляется по времени их возникновения.
Под вложениями в другие предприятия понимают часть имущества, переданную различными организациями в виде денежных и материальных активов с целью получения дохода. Такие вложения принято называть финансовыми вложениями. Учет этой части отвлеченных средств осуществляется на счете «Финансовые вложения».
На счетах второй группы отражаются источники образования имущества (активов) хозяйства. Они подразделяются на две подгруппы:
-Счета для учета собственных источников образования имущества
-Счета для учета заемных источников
Все счета этой группы являются пассивными.
К счетам, на которых отражается движение собственных источников образования имущества, относятся «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль».
На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражается вся кредиторская задолженность (долги) данного предприятия другим лицам. Они делятся на две части: Счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых отражаются долги перед банками по полученным от них кредитам («Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), счета для учета краткосрочных и долгосрочных займов, полученных от других предприятий и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги работникам предприятия и государству, возникающие в ходе производственно-хозяйственной деятельности: «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты по налогам и сборам».
Счета, используемые для учета хозяйственных процессов и их результатов, делятся на три подгруппы.
Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов связанные с производством продукции (работ, услуг) и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» и др.
На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета «Продажи», «Расходы на продажи». На первом из них выявляется результат по продаже продукции (работ и услуг).
К счетам для учета результатов хозяйственных процессов относятся счета «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки». Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером является счет «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражается прибыль предприятия и доходы, а по дебету - убытки и расходы, относимые на убытки, использованная прибыль. Сравнением оборотов по данному счету, определяют величину нераспределенной прибыли на конец года.
Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре позволяет правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса Они подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов.
Инвентарные счета используются для учета имущества хозяйства, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными. К инвентарным можно отнести счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Касса», «Расчетные счета», «Готовая продукция» и др.