2.6 Оценка правильности расчета налоговых обязательств и отражения в учете
Аудитор производит расчет умножением налоговой базы по налогу на ставку налога и сравнивает полученные данные с данными налоговых деклараций, в рабочем документе, подобном таблице 8.
Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих .
Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.
По итогам проверки правильности исчисления налога (на примере налога на прибыль), подлежащего уплате в бюджет аудитор может использовать следующий рабочий документ:
Таблица 2.12 – РД 7 - Проверка правильности определения налога на прибыль
| Номер рабочего документа | РД 10 | |||||||||
| Проверяемая организация | ООО «Магазин №4» | |||||||||
| Период проведения аудита | С 1.08. 2009 по 31.08.2009 г. | |||||||||
| Сегмент аудита | Расчеты с бюджетом | |||||||||
| Проверяемое направление | Проверка правильности определения текущего налога на прибыль | |||||||||
| Описание аудиторских процедур | Арифметическая проверка итогов деклараций, главной книги, Формы №2 | |||||||||
| Описание процедур получения аудиторских доказательств – сверка, сопоставление, пересчет | ||||||||||
| Основные задачи проверки - доказательства правомерности признания доходов или расходов | ||||||||||
| Аудитор Смирнов П.М. | Дата составления 15.08.09 | |||||||||
| Объекты аудита | По данным бухгалтерского учета (налоговой декла-рации) аудируемого лица | По данным аудита | Причина расхождений (отклонений) | |||||||
| Сумма | Учетный регистр | Сумма | Выявленные расхождения (отклонений) (гр. 5 – гр. 3) | |||||||
| 1. | Условный расход (доход) по налогу на прибыль | 3580 | Налоговая декларация | 4264 | 684 | Завышение расходов и занижение дохо-дов при расчете налогооблагаемой базы | ||||
| 2. | Постоянное налоговое обязательство (актив) | - | - | - | - | |||||
| 3. | Отложенные налоговые активы | - | - | - | - | |||||
| 4. | Отложенные налоговые обязательства | - | - | - | - | |||||
| 5. | Текущий налог на прибыль | |||||||||
| 6. | Текущий налог на прибыль | 859,2 | налоговая декларация | 1023,4 | 164,2 | Недоплата налога на прибыль в бюджет в сумме 164,2 | ||||
По итогам проверки аудитор составляет отчетный документ проверки сумм налогов к уплате в бюджет:
Таблица 2.13 – ОД 2 – Результаты проверки правильности расчета налоговых обязательств
| Налог | Налог | Налог | Выявленные расхождения | Причины расхождений |
| 1. НДС | 4064,74 | 4953,2 | Переплата налога в бюджет в сумме 918,46 руб. | Применение ставки 18 %, вместо расчетной 18/118. Налоговые санкции |
| 2. Налог на прибыль | 1023,4 | 859,2 | Недоплата в бюджет налога на прибыль в сумме 164,2 руб. | При расчете налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль не были включены доходы от продажи акций по цене ниже рыночной и включены расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества и расходы на дополнительные отпуска |
2.7 Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.
Проверку соответствия показателей, отраженных в налоговых декларациях данным бухгалтерского учета условно можно разделить на два этапа:
1) выявление нарушений с использованием ограниченного количества источников информации;
2) детальная проверка с использованием всех данных бухгалтерского учета проверяемой организации.
Для проверки учета расчетов с бюджетом, как и для проверки других участков учета, целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты, являющиеся интеллектуальной собственностью аудиторских фирм. Создание аудиторских стандартов - довольно трудоемкий процесс, представляющий собой научно-исследовательскую работу, которая создает теоретическую и правовую основу для ведения аудиторской деятельности. Разработка аудиторских стандартов облегчает работу аудиторов.
При проверке тождественности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности были использованы данные форм № 1 «Бухгалтерский баланс» строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 100 «Прочие операционные расходы», данные оборотной ведомости в разрезе субсчетов 68, взятые в ООО «Магазин №4 »
По итогам сверки учетных регистров в процессе аудита может составляться следующий рабочий документ:
Таблица 2.14– РД 8 - Сверка соответствия данных налоговых регистров и деклараций
| № | Налог | Отражение в регистрах учета и отчетности | Замечания аудитора | |||
| Учетные регистры | Отчетность | |||||
| Сумма оборота по сч. 68 соответствующий субсчет по данным | Соответствие сумм по дебету и остатков по сч. 68 данным | |||||
| Главной книги | Налогового регистра | Баланса (форма №1) | Налоговой декларации | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | НДС | 4064,74 | 4953,2 | Х | Х | Невозможно сделать вывод о достоверности данных отчетности из-за наличия расхождений на сумму 559 руб. |
| 2 | Налог на прибыль | 1023,4 | 859,2 | Х | Х | |
| … | … | … | … | … | … | |
| Итого | 48 000 | 48000 | 48 000 | 48 559 | ||
При проверке аудитор может использовать метод анализа налоговых деклараций. Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов.
2.8 Проверка правильности и своевременности уплаты налогов. Заключение аудитора
При проверке правильности и своевременности уплаты налога особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).
При проверке сверяются суммы и даты по налоговым декларациям с датами выписок банка по перечислению налоговых платежей, датами отражения в учете операций по уплате налогов.