На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Для этого аудитор может запросить рабочий план счетов или проследить изучить данные главной книги в части аналитических субсчетов к счету 68.
Аудитор проверяет соответствие положения учетной политики законодательству РФ и соблюдение положений в процессе осуществления деятельности.
Если аудиторская проверка осуществляется за 2008 год, то аудитору следует установить наличие на предприятии учетной политики для целей налогообложения (с 1 января 2008 г. Федеральным законом от 27.07.2007 № 137-ФЗ закрепляется обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения).
Особое внимание аудитору при проверке следует обратить на закрепление в учетной политике для целей налогообложения способов и методов для расчета налогооблагаемой базы и применяемых ставок.
По результатам проверки аудитором могут составляться рабочий и отчетный документы:
Таблица 2.7 – РД 3 – Проверка положений учетной политики для целей налогообложения
| Номер формы рабочего документа | РД 6 |
| Проверяемая организация | ООО «Магазин №4» |
| Срок проведения аудита | С 01.08.09 по 31.08.09 |
| Сегмент аудита | Расчеты с бюджетом |
| Проверяемое направление аудита | Полнота учетной политики в части налогообложения |
| Описание аудиторских процедур | Прослеживание, сопоставление |
| Аудитор Решетов А.С. | Дата составления 2.08.09 |
| № п/п | Налог | Наличие записей по начислению и уплате в учетных регистрах | Присутствие в учетной политике, пункта касающегося | |||||
| Объекта налого-обло-жения | Налоговой базы | Налогового периода | Ставок налога | Порядка исчисления | Порядка уплаты | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Налог на прибыль | Да | Да | Да | Нет | Нет | Да | Нет |
| … | ||||||||
Таблица 2.8 - ОД 1 – Проверка законности положений учетной политики
| Номер формы | ОД №1 | |||
| Проверяемая организация | ООО «Магазин №4» | |||
| Период проведения аудита | С 01.08.09 по 31.08.09 | |||
| Сегмент аудита | Расчеты с бюджетом по налогам и сборам | |||
| Проверяемое направление аудита | Соответствие учетной политики законодательству | |||
| Описание аудиторских процедур | Обобщение полученных доказательств | |||
| Аудитор Решетов А.С. | Дата составления 6.08.09 | |||
| № п/п | Положение учетной политики | Законодательное регулирование | Выводы аудитора | |
| По налогу на прибыль: | ||||
| 1 | Расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества, в сумме стоимости имущества, товаров, работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей признаются в полном объеме для целей бухгалтерского налогового учета | п. 16 ст. 270 НК | Для целей расчета налога на прибыль такие расходы не признаются, искажение налоговой базы по налогу на прибыль | |
| По прочим налогам и сборам: | ||||
| 3 | Положения учетной политики отсутствуют | - | Не является нарушением, но желательно предусмотреть все особенности | |
По итогам проверки аудитор может сделать вывод о неполноте информации в учетной политике в части исчисления и уплаты всех налогов. Аудитору следует порекомендовать включение в учетную политику ряд положений раскрывающих особенности исчисления и уплаты всех налогов.
2.5 Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы
Как правило, при аудите расчетов с бюджетом аудитор проводит проверку выборочным методом.
В выборку включаются как правило налоги, занимающие наибольшие удельные веса в общей величине налоговых платежей.
При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако при отклонении цен более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени. Важное значение придается и проверке учета доходов от прочих операций, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания), независимо от поступления денежных средств. Расходы же по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.
В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Общая форма рабочего документа приведена в таблице 2.9:
Таблица 2.9 – РД 4 – Проверка правильности расчета налоговой базы
| Отчетный (налоговый период) | Налоговая база | Сумма авансовых платежей/налога, по данным аудита | По данным деклараций | Отклонение, тыс. руб. |
| 1 квартал | ||||
| полугодие | ||||
| 9 месяцев | ||||
| год | ||||
| Итого за 2008 год | ||||
Аудитор может провести сравнение данных организации с данными Федеральных налоговых служб. Сравнение производится по акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между предприятием и ИФНС России по региону предприятия, в результате чего выявляются разногласия между сторонами по расчетам налогов.
На этапе проверки формирования налоговой базы по налогу на прибыль, аудитор осуществляет общие аудиторские процедуры по проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита (проверка документов и бухгалтерских записей, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры). При проверке формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «Магазин №4» аудитору необходимо установить:
- соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;
- являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов;
- все ли внереализационные доходы включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.
Таблица 2.10 – РД 5 – Проверка формирования налогооблагаемой базы в ООО «Магазин №4»
| № п/п | Показатель | По данным: | Расхождения (гр.4 – гр.3) | Причина расхождений (отклонений) | Источник заполнения | |
| аудируемого лица | аудита | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Доходы, включаемые в расчет … | ||||||
| 1 | Итого доходов | 34 610 | 34 664 | 54 | Не были включены в налоговую базу доходы от продажи акций по цене ниже рыночной | |
| Расходы, включаемые в расчет … | ||||||
| 2 | Итого расходов | 31 060 | 30 400 | -630 | В налоговую базу включены расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества и расходы на дополнительные отпуска | |
| 3 | Бухгалтерская прибыль (убыток) | 3580 | 4264 | 684 | Завышение расходов и занижение доходов при расчете налогооблагаемой базы | Стр. «Прибыль/убыток до налогообложения» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за соответствующий период |
По итогам проверки аудитор делает вывод об искажении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 684 тыс. руб.