Данные по итогам проверки правильности и своевременности уплаты налога можно свети в таблице 2.15:
Таблица 2.15 – РД 9 - Проверка правильности и своевременности уплаты налога
| № п/п | Наименование налога, сбора | Дата предоставления налоговой декларации | Предельный срок предоставления декларации согласно законодательству | Сумма, руб. | Дата первичного документа подтверждающего уплату (выписки банка) | Сумма по выписке, руб. | Вывод аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Налог на прибыль | 20.08.08 | 28.08.08 | 859,2 | 30.08.08 | 859,2 | Срок предоставления декларации соответствует, но докумен-ты подтверж-дают несвоевременность уплаты налога |
Таким образом, основные этапы применения методики аудита налогов и сборов:
- Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.
- Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.
- Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.
- Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.
- Выяснить причины расхождения.
- Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.
- Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.
Иногда даже при отсутствии ошибок, которые могут превысить исчисленный уровень существенности, препятствием для выдачи положительного аудиторского заключения являются неверные положения пояснительной записки, неадекватное содержание и описание учетной политики, вводящие внешнего пользователя в заблуждение.
Таким образом, аудитор по итогам проверки выявил достаточно серьезные нарушения, в результате которых начислены штрафные санкции налоговых органов:
Штраф за несвоевременность подачи декларации по НДС установленный в размере 100 руб за каждый день просрочки:
11 дней х 100 = 1100 руб.
Пеня за два дня прошедших после срока сдачи декларации по налогу на прибыль до фактической уплаты налога в бюджет:
1/ 300 х 11,5 % х 859,2 тыс. руб. х 2 дня = 658,7 руб.
Подводя итог всей проверки аудитор составляет отчетный документ и выявляет общую сумму допущенный искажений и штрафных санкций:
Таблица 2.16- ОД 3- Результаты проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам
| № п/п | Выявленные нарушения в ходе аудита | Влияние нарушений на достоверность отчетности | Существенность выявленных нарушений |
| 1 | Применение ставки 18 %, вместо расчетной 18/118 | Переплата налога в бюджет в сумме 918,46 руб. | Итого общая сумма нарушений : 164, 2 + 918,46 + 1100 + 658,7 = 2 841 руб. Данная сумма превышает рассчитанный уровень существенности на 84 %, что является существенной величиной |
| 2 | При расчете налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль не были включены доходы от продажи акций по цене ниже рыночной и включены расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества и расходы на дополнительные отпуска | Недоплата в бюджет налога на прибыль в сумме 164,2 руб. Штрафные санкции в случае не предоставления уточненной декларации | |
| 3 | Несоответствие сроков подачи деклараций | Штраф за несвоевременность подачи декларации по НДС 1100 руб. и пеня за нарушение сроков уплаты налога на прибыль в бюджет 658,7 руб. |
Данные нарушения по профессиональному суждению аудитора могут служить основанием для выражения отрицательного мнения или мнения с оговоркой, так как отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше рассчитанного уровня существенности.
Таким образом, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта ООО «Магазин №4» в существенных отношениях не может быть признана достоверной.
Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, следует включить соответствующие оговорки в аудиторское заключение.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговый учет получает в настоящее время все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, а также текущие изменения действующего налогового и учетного законодательства свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами и принципами. По налогу на прибыль налоговый учет закреплен на законодательном уровне.
По данным анализа ООО «Магазин №4» можно сделать вывод, что за анализируемый период объем реализованных товаров увеличился на 29,92%, на 3080 тыс. руб. Себестоимость реализованных товаров увеличилась на 24,41%, или 2098 тыс.руб. Темпы роста объема выручки от продаж опережают темпы роста себестоимости, что положительно оказывает влияние на рост прибыли. Прибыль от реализации в 2008 году увеличилась, по сравнению с 2006 годом, на 187 тыс.руб. или в 10,35 раза.
На основании проведенного анализа финансовых результатов деятельности организации, можно сделать следующие выводы: в 2008 году по сравнению с 2006 годом товарооборот увеличился на 3080 тыс.руб. или на 30%.
В 2008 г. по сравнению с 2006 г. себестоимость товаров увеличилась на 2098 тыс.руб. или на 24,41%. Таким образом, абсолютное отклонение и темп роста себестоимости не опережают темпы роста увеличения товарооборота.
За 2006-2008 г валовая прибыль увеличилась, увеличилась доля прибыли в товарообороте. В 2008г. по сравнению с 2006г. валовая прибыль увеличилась на 982 тыс.руб. или в относительном выражении на 57,73%. При уровне валовой прибыли в 2006 г. в процентах к товарообороту 16,52, в 2008 г. этот показатель увеличился до 20,06%. Что свидетельствует о повышении эффективности деятельности фирмы.
С увеличением объема товарооборота, увеличиваются коммерческие расходы. Так в 2006 г. доля коммерческих расходов составляла 16,3%, то в 2008 г. составила 18,51%.
Учитывая, что темпы роста товарооборота опережают темпы роста коммерческих расходов и себестоимости, предприятие получает положительный финансовый результат. Доля прибыли в отчетном году, по сравнению с базисным, выросла в 8 раз. То есть динамика основных экономических показателей отражает положительный тренд в деятельности предприятия.
В ООО «Магазин» осуществляются два вида торговли оптовая и розничная. И организация применяет две системы учета – общую по оптовой торговле, и специальный режим в виде единого налога на вмененный доход - по розничной.
Важную роль в правильной постановке учета на предприятиях малого бизнеса призваны сыграть аудиторские организации.
Закон "Об аудиторской деятельности" № 119 – ФЗ определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую
деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые
вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Она осуществляется наряду с финконтролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на то госорганами. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам.
В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на
внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности.
При проведении аудита государство получает возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других платежей, не расходуя при этом средств бюджета.
В условиях массового применения законных и незаконных методов «оптимизации» налогов, важнейшей задачей аудитора является тщательная проверка правильности расчетов сумм налогов и других обязательных взносов (сборов) и платежей в бюджет. Здесь важную роль играет консультирование организации-заказчика по вопросам налогообложения с целью своевременного и правильного расчета по этим налогам с бюджетом, а также с целью избежания переплат и предупреждения финансовых санкций.
Выявленные в ходе проведенной проверки нарушения по профессиональному суждению аудитора могут служить основанием для выражения отрицательного мнения или мнения с оговоркой, так как отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше рассчитанного уровня существенности.