По результатам изучения информации о клиенте аудитор разрабатывает стратегию аудита, при этом определяются области, значимые для аудита, а также выявляются бухгалтерские счета и операции которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются малозначимыми (несущественными) для аудита и могут не проверяться. Аудитор также устанавливает статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы состав и структура этих статей и показателей, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо запланированным уровнем.
Для значимых областей аудитор определяет приемы и методы их проверки: в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры по существу, а в каких с использованием тестов, аналитических либо пересекающихся процедур; в каких случаях можно опереться на средства внутреннего контроля и провести тесты средств контроля; в каких областях необходима сплошная проверка, а в каких достаточно ограничится аудиторской выборкой.
К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего такие, по которым величина сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.
К областям, малозначимым для аудита (несущественным), могут быть отнесены такие операции, по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. Аудитором определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у клиента, либо с изменениями во внешнем регулировании.
В стратегии аудита отмечается возможное изменение приемов и методов аудита в связи с изменениями, произошедшими с момента последнего аудита. Планируемые виды работ (приемы и методы проверки) по значимым для аудита областям, сроки их проведения и исполнители отражаются аудитором в «Общем плане аудита». При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана, который должен быть оформлен документально и содержать объем проверки и порядок ее проведения.
Программа аудита
Подготовка программы аудита осуществляется на основании его общего плана. Она является детально разработанным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.
Программы аудиторских процедур составляются аудитором для каждого направления аудита и отражаются в документе «Программа аудита». «Программа аудита» является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу аудита могут быть также включены предпосылки для подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности к аудиту и время, запланированное на проведение различных процедур аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Изменения в общем плане и программе аудита
Общий план и программа по мере необходимости в ходе аудита могут уточняться и пересматриваться в зависимости от изменения условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур. Причины и результаты изменений подлежат отражению в рабочих документах.
Аудитор непрерывно осуществляет планирование своей работы на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
Следующим этапом аудиторской проверки является подготовка рабочей документации.
Цель подготовки рабочих документов заключается в документальном подтверждении того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению и при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
ФПСАД №2 «Документирование аудита» предусмотрено описание используемых аудиторской организацией процедур и их результатов.
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда является весьма трудоемкой, поэтому для сокращения сроков ее проведения аудитор может использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме учета и схему соответствия отраженных в бухгалтерском учете операций совершенным хозяйственным операциям.
Проверенные первичные учетные документы организации аудитор записывает в свои рабочие документы.
Основными направлениями законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда являются:
• прием на работу;
• увольнение сотрудников;
• начисление и выплата заработной платы;
• удержания из заработной платы;
• депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;
• предоставление отпуска;
• оплата пособий но временной нетрудоспособности.
Методы получения аудиторских доказательств
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда аудитор применяет следующие методы и приемы:
• проверка арифметических расчетов, выполненных клиентом (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов, выполненных клиентом (пересчет) осуществляется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения аудитором информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос проводитсяя при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов сведений о совершении отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности конкретного документа. Аудитор выбирает определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживает отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать их реальность и целесообразность.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом следует обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры аудитор применяет при сопоставлении фонда заработной платы в отчетном периоде с данными предыдущих периодов.
Полученные аудиторские доказательства аудитор записывает в свои рабочие документы. Выявленные существенные нарушения порядка ведения бухгалтерского и налогового учета расчетов предприятия с персоналом по оплате труда влияют на выражаемое мнение аудитора в заключении, которое уже не может быть безоговорочно положительным.
Начисление и выплата заработной платы
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Заработная плата и приравненные к ней выплаты, причитающиеся работнику, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 70.
Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором (ст. 144 ТК).
Согласно ст. 136 ТК срок выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.
Выдачу наличных денег из касс предприятий на выплату заработной платы производят по расчетно-платежным ведомостям, на которых должен стоять штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (п. 14 Порядка ведения кассовых операций).
В соответствии с п. 7 Порядка ведения кассовых операций предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее, в частности, на оплату труда. При этом предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.