Учет и анализ оплаты труда 3 (стр. 20 из 28)

Следовательно, на выплаты и вознаграждения, начисленные и пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство и Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, так как эта категория иностранных граждан не имеет права на трудовую пенсию по стажу работы на территории Российской Федерации (письмо УМНО России по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28-07/34871).

В случае заключения договора (трудового или гражданско-правового), на вознаграждения по которому в соответствии

с действующим законодательством должны начисляться страховые взносы в ПФР, с не имеющим вида на жительство иностранным гражданином или лицом без гражданства необходимо предпринять предусмотренные Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» действия с целью регистрации этого лица в качестве застрахованного и получения им страхового свидетельства государственного пенсионного страхования.

В случае отказа в регистрации данного физического лица, начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в его пользу производить не следует.

Страхователи — организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Порядок уплаты страховых взносов страхователями — организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, разъяснен совместным письмом МНС России от 14 июня 2002 г. № БГ-6-05/835, ПФР от 11 июня 2002 г.; №МЗ-16-25/5221.

Следует обратить внимание на вступившие в силу с 1 января 2005 г. изменения, внесенные в Закон № 167-ФЗ Законом № 70-ФЗ.

Они касаются в основном изменения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (прилож. 65).

Во-первых, физические лица, в пользу которых производятся выплаты, на которые начисляются страховые взносы, делятся на дне возрастные группы: до 1966 г. рождения включительно и 1967 г. рождения и моложе. При этом не принимается во внимание половой признак.

Во-вторых, страховые взносы на выплаты, производимые в пользу физических лиц до 1966 г. рождения, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Формирование накопительной части трудовой пенсии для указанных граждан не предусмотрено.

Максимальный размер страхового взноса остался прежним и составляет 14 %. При начислении страховых взносов в ПФР применяется регрессивная шкала ставок в порядке, аналогичном порядку применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН.

В соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ, непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от предоставления в налоговые органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Рассмотрим обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в ФСС РФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Действие закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

За счет средств ФСС РФ страхователи выплачивают застрахованным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде:

- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

- единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного у данного страхователя), назначенных страховщиком в установленном порядке;

- оплаты отпуска (сверх ежегодного оплаченного отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

- оплаты расходов на посторонний специальный медицинский уход
и расходов на посторонний бытовой уход за застрахованным.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Плательщиками страховых взносов являются юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Феде рации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются в том числе организации:

- переведенные на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НКРФ);

- переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НКРФ).

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору (контракту), ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.

Замечу, что лица, выполняющие работу на основании договора гражданско-правового характера, заключенного со страхователем, относятся к числу застрахованных, только если указанным договором гражданско-правового характера предусмотрена уплата страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:

- вознаграждение лицам, состоящим в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, заключенным помимо трудового договора;

- оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного состава: за переводы, консультации, чтение лекций и пр.;

- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства;

- пособие по беременности и родам;

- социальное пособие на погребение и пр.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и оплату отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Начиная с 1 января 2005 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ.

Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Страховой тариф зависит от основного вида деятельности организации. При этом ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Если страхователь до 1 апреля не представит документы, указанные выше, то исполнительны орган ФСС РФ отнесет его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уведомит его об установленном с начала года размере страхового тарифа.