Дт 70 - Кт 76/1 – удержаны деньги из зарплаты работника по исполнительному документу.
При выплате удержанных денег взыскателю следует сделать запись:
Дт 76/1 - Кт 50, 51 – выданы (перечислены) удержанные деньги взыскателю.
Если удержанную сумму организация переводит по почте, то в учете следует сделать проводки:
Дт 57 - Кт 50 – сданы на почтовое отделение удержанные деньги для пересылки взыскателю;
Дт 76/1 - Кт 57 – списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю. Если место нахождения взыскателя неизвестно, то удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.
В соответствии с действующим законодательством (Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40) денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.
При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия.
В соответствии со ст.137 ТК РФ администрация предприятия вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и нарушенные положения действующего на предприятии порядка использования подотчетных средств.
Пример 4.
Мастер ЖЭУ №7 Ширмаева М.В. получила под отчет 16.01.2006 года на хозяйственные нужды сумму в размере 902 руб. (прилож. 59). Порядок выдачи наличных денежных средств работникам под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.07.1993.
В установленные при выдаче аванса средств под отчет сроки в бухгалтерию ДЕЗа возврата денег и отчета об использовании подотчетной суммы не поступило. По приказу администрации на основании статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации из заработной платы Ширмаевой М.В. за февраль 2006г. удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 902 руб. (Ширмаева М.В. не оспаривает основание и сумму удержания).
На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Заработная плата за февраль 2006г. составляет 4630,58 руб. Совокупный налогооблагаемый доход Ширмаевой М.В. с начала года не превысил 40 000 руб.
Удержания из заработной платы за февраль 2006г. месяц производятся в следующем порядке:
1) налог на доходы – 471,98 руб. (4630,58 - 400 руб. - 600 руб.) * 13%);
2) учитывая, что общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, определяется максимальная сумма удержания (сверх удержанного налога на доходы физических лиц)
(4630,58 – 471,98) * 20% = 831,72 руб.
Таким образом, при выплате заработной платы за февраль с работника будут удержаны:
налог на доходы физических лиц – 471,98 руб.;
сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на хозяйственные нужды – 831,72 руб.
На руки Ширмаевой М.В.выданы 3326,88 руб. (4630,58 – 471,98 – 831,72).
Оставшаяся сумма 70,28 руб. будет удержана в следующем месяце (марте 2006)
В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм отражаются в следующем порядке:
Дебет 70 Кредит 71 - удержаны невозвращенные подотчетные суммы.
Приведенный пример охватывает незначительную область в практике при возникновении необходимости возмещении материального ущерба с физических лиц. Далее приведенные проводки в большей мере охватывают, возникающие в практике ситуации по возмещению ущерба организации.
В соответствии с действующим законодательством расчеты по возмещению материального ущерба сопровождаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дт 94 - Кт 10, 41, 43 - списана сумма недостачи утраченного и испорченного имущества;
Дт 01, субсчет "Выбытие основных средств" - Кт 01 - списана стоимость недостающих (испорченных) объектов основных средств;
Дт 02 - Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списан износ по основным средствам;
Дт 94 - Кт 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых с учета объектов основных средств;
Дт 10 Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств;
Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 94 - отнесена сумма недостачи на виновных лиц (в размере, не превышающем суммы среднего заработка работников);
Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - Кт 98 - отнесена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости (в случаях, предусмотренных законодательством);
Дт 70 (50, 51) - Кт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - удержана сумма в возмещение материального ущерба (внесена сумма в возмещение ущерба виновным лицом);
одновременно
Дт 98 - Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - по мере взыскания (уплаты) причитающихся сумм списана разница, учтенная на счете 98;
Дт 91, субсчет "Прочие расходы" - Кредит 94 - списаны недостачи и утраты за счет финансового результата деятельности организации (п.15 Положения о составе затрат) в случае, если решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц или имеется решение суда об отказе во взыскании с работников ущерба по причине необоснованного иска (в последнем случае убытки не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия);
Дт 91, субсчет "Прочие расходы", Кт 94 - списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а предприятие не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но предприятие не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.
По дебету счета 94 отражается:
- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);
- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);
- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
В случае выявления недостачи товаров или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
Кт 002, 004 - списание суммы недостачи по учетным ценам;
Дт 94 - Кт 76 - сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю);
Дт 94 - Кт 98, субсчет "Разница между покупной и оценочной стоимостью", - сумма разницы между стоимостью товаров (имущества) по учетным ценам и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).
При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в учете делаются следующие записи:
Дт 94 Кт 98 - на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся к прошлым периодам;
Дт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 94 - отнесена недостача за счет материально ответственных или виновных лиц;
Дт 50, 51, 70 - Кт 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - погашена задолженность виновными лицами;
Дт 98 - Кт 91, субсчет "Прочие доходы", - отнесение на финансовые результаты по мере погашения задолженности суммы, учтенной на счете 83.
Удержания по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.
Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как присутствует взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.
В МУ «ДЕЗ» бухгалтерия производит удержания по заявлению (прилож. 60) работника у подавляющего количества работающих.
Это профсоюзные членские взносы.
Согласно п.3 ст.28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия (прилож. 51 стр. 25).