При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как:
а) взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;
б) появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого субъекта;
в) прекращение деятельности экономического субъекта;
г) появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта [10].
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Аудиторская организация: Закрытое акционерное общество «Аудит»
Место нахождения: 390000, г.Рязань, Московское ш., д.15
Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации №123654789 от 10.05.2002 г.
Лицензия: №369852 от 15.05.2007 г. выдана сроком до 15.05.2012 г.
Аудируемое лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Модуль»
Место нахождения: 390000 г.Рязань, ул.Ленина, д.5
Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации №555555555 от 28.11.2000 г.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности орг анизации ООО «Модуль» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финан совая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Модуль» состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
· пояснительной записки.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалте рской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Модуль». Наша об язанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во вс ех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
· Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
· федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
· внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
· правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
· нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого ли ца.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разум ную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содер жит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение товарных операций .
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных от ношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ве дения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Модуль» в части осуществления товарных операций отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты финансово-хозяйственности деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.
«05» мая 2011 г.
Генеральный директор ЗАО «Аудит» Петров Р.И.
Руководитель аудиторской проверки Иванов А.В.
М.П.
2 Аудиторские риски
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика (клиента) может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле таких искажений не имеется. Суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при изложении аудиторского заключения сделать неправильные выводы. На величину аудиторского риска влияет квалификация счетных работников, степень компьютеризации, сложность финансово-хозяйственных операций, надежность системы внутреннего контроля заказчика (клиента) и др.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения [11].
2.1 Внутрихозяйственный риск
Под внутрихозяйственным риском понимают определяемую аудитором вероятность того, что данные бухгалтерского учета или отдельные хозяйственные операции не соответствуют действительности, так как содержат недостоверную информацию, которая искажает бухгалтерскую (финансовую) отчетность и статьи бухгалтерского баланса.
Оценку внутрихозяйственного риска аудитор должен дать на этапе планирования, чтобы она затем дала возможность определить и оценить те события, операции, методы учета, которые могут оказать влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, и соответственно, на процесс ведения аудиторской проверки и форму аудиторского заключения.
Приступая к процессу определения внутрихозяйственного риска, аудитор должен знать примерные виды ошибок, содержащихся в организации бухгалтерского учета заказчика (клиента), которые необходимо
учитывать в расчете при определении допустимого риска необнаружения. Такими видами ошибок могут быть:
а) Необоснованное отражение в учете финансово-хозяйственных операций. Имеется в виду: по недооформленным первичным документам или при их отсутствии, которые подтверждают факт совершения операции; проведение сделки и нарушение требований законодательства; проведение сделок, связанных с нарушением хозяйственных договоров и др.
б) Несвоевременное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Имеется в виду: дата отражения операции в учетном регистре не соответствует дате, указанной в первичном документе; затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) не в тот отчетный период, к которому они относятся, а по мере их оплаты и др.
в) Хозяйственные операции, совершенные в организации» не в полной мере отражены в бухгалтерском учете. Данные ошибки связаны со следующими обстоятельствами; хозяйственная операция отражена не во всех регистрах бухгалтерского учета; хозяйственная операция была фактически произведена, однако она не нашла отражения в учете; неполно отражены базы для исчисления налогов, сборов, других платежей в бюджет и др.
г) Неправильная оценка имущества и обязательств при отражении в бухгалтерском учете операций по движению имущества и возникновении задолженностей по расчетам. Данные ошибки связаны со следующими обстоятельствами: в первоначальную стоимость имущества включены не все расходы, связанные с его приобретением; неправильное определение остаточной стоимости при реализации имущества и исчислении налога на добавленную стоимость; неправильное определение стоимости имущества и обязательств, приобретенных за иностранную валюту и др.
д) Нарушение требований нормативно-правовых документов,
Имеется в виду: хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета в нарушение требований Плана счетов; при отражении операций допущены арифметические ошибки; хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета в нарушение нормативно-правовых документов, устанавливающих требования к отражению отдельных операций на счетах бухгалтерского учета; имеются нарушения при отражении на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации имущества и обязательств и др.
е) Несоответствие данных синтетического и аналитического учета, бухгалтерского учета и форм отчетности. Такие ошибки связаны со следующими обстоятельствами; данные Главной книги по отдельным счетам не соответствуют данным аналитического и синтетического учета, отраженных в учетных регистрах; по отдельным счетам синтетического учета отсутствует аналитический учет; данные синтетического и аналитического учета не соответствуют данным первичных документов; данные бухгалтерского учета и отчетности не соответствуют данным требованиям в налоговых декларациях и расчетах, представленных в инспекции налоговых органов.
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору надо обратить внимание на следующие факторы: опыт и квалификацию бухгалтерского персонала; возможность внешнего давления на персонал заказчика (клиента) в целях достижения определенных показателей; специфические особенности деятельности заказчика (клиента) и др.
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов бухгалтерского учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору следует обратить внимание на следующие факторы: наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых полностью или частично зависит от субъективного мнения исполнителей; наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций и др.
Оценку надежности системы организации бухгалтерского учета следует определять следующим образом (табл. 4) [3] .
Таблица 4 Оценка надежности системы организации бухгалтерского учета
| п/п | Показатель | Оценка показателей | ||
| высокая | средняя | низкая | ||
| 1 | Применяемая форма бухгалтерского учета | Соответствует установленным положениям | Частично не соответствует | Не соответствует |
| 2 | Автоматизированная обработка учетной информации | Полностью | Частичная | Ручная обработка |
| 3 | Структура учетного аппарата и распределение обязанностей между счетными работниками | Высокие | Средние | Низкие |
| 4 | Организация документооборота | Высокая | Средняя | Низкая |
| 5 | Квалификация и опыт работы главного бухгалтера | Высокая | Средняя | Низкая |
| 6 | Порядок документирования хозяйственных операций | Практически не содержат существенных отклонений от нормативных требований | Содержат отдел ь-кыс отклонения | Содержат значительное количество существенных отклонений |
| 7 | Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств | Соответствует уе-тановлсшшм нормативным требованиям | Частично не соответствует | В основном не соответствует |
| 8 | Ведение регистров бухгалтерского учета и отражение записей в них | Соответствует ус-тановж'шгым нормативным требованиям | Частично не соответствует | В основном не соответствует |
| 9 | Порядок составления бухгалтерской отчетности | Соответствует установленным нормативным требованиям | Содержит отдельные отклонения от установленного порядка | Содержит значительное количество существенных отклонений |
| Итого оценок; Высоких — Средних — Низких — | ||||
| Итоговая оценка надежности системы организации бухгалтерского учета | Высокая | Средняя | Низкая | |
2.2 Риск средств контроля