Учет труда и заработной платы 2 Изучение и (стр. 6 из 15)
Глава 23 НК РФ предусматривает возможность уменьшения налогооблагаемого дохода физического лица на суммы налоговых вычетов.
Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения налогоплательщиком следующих налоговых вычетов:
– стандартные налоговые вычеты;
– социальные налоговые вычеты;
– имущественные налоговые вычеты;
– профессиональные налоговые вычеты.
По своей правовой природе указанные налоговые вычеты являются налоговыми льготами, предоставляемыми по объекту налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Предприятия чаще всего предоставляют работникам стандартные налоговые вычеты, которые зависят от категории налогоплательщиков, их размер составляет: 3000 руб., 500 руб., 400 руб. и 600 руб. за каждый месяц налогового периода.
Сотрудники предприятий предоставляют в бухгалтерию документы, удостоверяющие применение стандартного налогового вычета:
1. Заявление
2. Ксерокопия свидетельства о рождении ребенка (детей) до 18 лет
3. Справка о составе семьи
4. Справка с места учебы (ученики школ 10–11 классы, студенты до 24 лет).
Таким образом, мы рассмотрели законодательное регулирование учета заработной платы в РФ, порядок начислений работникам заработной платы, порядок удержаний из заработной платы. Можно сделать вывод о развитости российского законодательства в этой области.
2. Оценка системы учета оплаты труда в СПК «Гулькевичиагропромэнерго»
2.1 Организационно-экономическая характеристика СПК «Гулькевичиагропромэнерго»
СПК «Гулькевичиагропромэнерго»» является теплоснабжающей организацией, осуществляет эксплуатацию котельных и тепловых сетей, проводит все виды текущего и капитального ремонтов обслуживаемого оборудования.
Правовой статус СПК «Гулькевичиагропромэнерго» нашёл совё отражение в Уставе предприятия.
В Уставе СПК «Гулькевичиагропромэнерго» указано, что правовое положение, порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности трудового коллектива определяются Гражданским кодексом РФ, федеральными законами, Уставом.
Основной задачей общества является надежное и бесперебойное теплоснабжение населения и прочих потребителей.
Теплоэнергетическое предприятие СПК «Гулькевичиагропромэнерго» было создано в целях обеспечения потребителей тепловой энергией для отопления и горячего водоснабжения.
Основными видами деятельности СПК «Гулькевичиагропромэнерго» согласно положений Устава выступают:
– производство, приобретение, передача, распределение и реализация тепловой энергии,
– эксплуатация объектов котлонадзора (паровых и водогрейных котлов, трубопроводов пара и горячей воды),
– монтаж, ремонт, пусконаладка объектов котлонадзора,
– эксплуатация объектов газового хозяйства,
– осуществление работ природоохранного назначения и т.д.
Структура управления предприятием СПК «Гулькевичиагропромэнерго» представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Структура управления предприятием СПК «Гулькевичиагропромэнерго»
Рассмотрим имеющиеся ресурсы предприятия в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Основные показатели деятельности СПК «Гулькевичиагропромэнерго»
| Показатели | 2006 | 2007 | 2008 | Абсол. откл. | ТР, % | ||
| 1. Выручка от продаж, тыс. руб. | 129906,8 | 101048,3 | 130111,0 | 204,2 | 100,2 | ||
| 2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб. | 142115,9 | 171110,3 | 198333,3 | 56217,4 | 139,6 | ||
| 6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 60160,6 | 60401 | 61071,4 | 910,8 | 101,5 | ||
| 4. Материальные затраты, тыс. руб. | 96638,8 | 95821,8 | 130900 | 34261,2 | 135,5 | ||
| 7. Среднесписочная численность персонала, чел. | 165 | 153 | 148 | -17 | 89,7 | ||
| Показатели | 2006 | 2007 | 2008 | Абсол. откл. | ТР, % | ||
| 8. Фонд оплаты труда, тыс. руб. | 1078,7 | 3372,5 | 4067,8 | 2989,1 | 377,1 | ||
| 9. Среднемесячная заработная плата, руб. | 544,8 | 1836,9 | 2290,4 | 1745,6 | 420,4 | ||
| 10. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп. | 109,4 | 169,3 | 152,4 | 43,0 | 139,3 | ||
| 11. Фондоотдача, руб. | 2,2 | 1,7 | 2,1 | -0,1 | 98,7 | ||
| 12. Материалоемкость, руб. | 0,743 | 0,948 | 1,006 | 0,263 | 136,0 | ||
| 12. Производительность труда, тыс. руб. | 787,3 | 660,4 | 879,1 | 91,8 | 111,7 | ||
| 13. Прибыль от продаж, тыс. руб. | -12209,1 | -70062 | -68222,3 | -56013,2 | 5,6 раз | ||
| 14. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | -12624,9 | 8489,3 | 2699,9 | 15324,8 | -21,4 | ||
| 15. Рентабельность (убыточность) основного вида деятельности, % | -8,6 | -40,9 | -34,4 | -25,9 | - | ||
| 16. Рентабельность (убыточность) продаж, % | -9,7 | +8,4 | +2,1 | +11,8 | - | ||
Фондоотдача сократилась с 2,2 до 2,1 руб. Материальные затраты увеличились с 96638,8 тыс. руб. до 130900,0 тыс. руб. или на 35,5%. Среднесписочная численность персонала сократилась на 17 человек или на 10,3%. Сокращение численности и рост выручки от продаж обусловили рост производительности труда с 787,3 тыс. руб. до 879,1 тыс. руб. или на 11,7%. Фонд оплаты труда увеличился на 2989,1 тыс. руб. или в 3,8 раза, среднемесячная заработная плата возросла с 544,8 руб. до 2290,4 руб. или в 4,2 раза. Опережающие темпы роста среднемесячной заработной платы по сравнению с производительностью труда свидетельствуют о снижении эффективности деятельности предприятия. По основному виду деятельности предприятие убыточно, убыток от продаж увеличился за период в 5,6 раз и составил в 2008 году 68222,3 тыс. руб. Однако за счет операционных и внереализационных доходов предприятие в 2007 и 2008 годах получило прибыль до налогообложения, которая в 2008 году составила 2699,9 тыс. руб. Рентабельность продаж в 2008 году составила 2,1%.
Таким образом, динамика основных показателей деятельности СПК «Гулькевичиагропромэнерго» свидетельствует о тяжелом экономическом положении предприятия в рассматриваемом периоде
Рост себестоимости вызван увеличением цен на энергоносители и сырьё, необходимые для производственной деятельности предприятия.
Убыток от продаж был покрыт за счёт внереализационных доходов, полученных из городского бюджета на покрытие убытков от регулируемых видов деятельности, а именно, от продажи тепловой энергии населению по цене, ниже себестоимости.
Проведённая оценка экономических показателей функционирования организации свидетельствует о том, что у СПК «Гулькевичиагропромэнерго» имеется потенциал для безубыточной деятельности. Однако, финансовые позиции предприятия снижаются вследствие действия на него совокупности рисков, к числу которых относят: отраслевые и макроэкономические.
Отраслевые риски связаны прежде всего с ростом цен на энергоносители, неплатёжеспособностью потребителей тепловой энергии. Макроэкономические риски обусловлены уровнем инфляции, ростом оплаты труда, дотационностью сектора производителей тепловой энергии.
Вопрос полного и своевременного получения дотации из бюджета, с учетом погашения разницы в тарифах, не возмещаемую за счёт граждан, оплачивающих тепловую энергию по льготным ценам, является одной из ключевых проблем. Размеры задолженности бюджета перед СПК «Гулькевичиагропромэнерго» остаются значительными, весьма маловероятна перспектива полного погашения задолженности в ближайшее время.
Финансовые риски, воздействующие на деятельность СПК «Гулькевичиагропромэнерго» связаны с государственным регулированием цен на производимую тепловую энергию по средствам соглашений с Региональной энергетической комиссией.
В соответствии с нормами ФЗ от 14.04.1995 г. «О государственном регулировании тарифов на электрическую тепловую энергию в Российской Федерации» тариф на тепловую энергию рассматривается и утверждается Региональной энергетической комиссией – департаментом цен и тарифов Краснодарского края.
Рассмотрим результаты расчёта разницы в тарифах по тепловой энергии, отпускаемой СПК «Гулькевичиагропромэнерго» населению в 2008 году по данным бизнес-плана предприятия в таблице 2.2
По обстоятельствам, не зависящим от СПК «Гулькевичиагропромэнерго» тарифы утверждаются не с начала года, в них не учитывается в полной мере сумма выпадающих расходов предприятия, образовавшихся в связи с изменением в течение года цен на энергоносители.
Порядок оплаты за тепловую энергию, отпускаемую СПК «Гулькевичиагропромэнерго» в условиях действия регулируемых тарифов, предусматривает бюджетное финансирование организации в виде дотации на разницу в тарифах, не возмещаемую гражданами, оплачивающими
Таблица 2.2 – Расчёт разницы в тарифах по тепловой энергии, отпускаемой СПК «Гулькевичиагропромэнерго» в 2008 г.
| показатели | объём показателя |
| Объём реализации для населения всего, тыс. Гкал., в т.ч. | 1443,5 |
| горячее водоснабжение (ГВС) | 622,3 |
| отопление | 821,2 |
| Тариф для населения, руб. (без НДС): | |
| горячее водоснабжение (ГВС) | 236 |
| отопление | 216,33 |
| Тариф средний отпускной, руб. (без НДС): | |
| горячее водоснабжение (ГВС) | 493,4 |
| отопление | 396,4 |
| Разница в тарифах, руб. | |
| горячее водоснабжение (ГВС) | 257,41 |
| отопление | 180,1 |
| Дотация на разницу в тарифах без НДС, тыс. руб. | |
| горячее водоснабжение (ГВС) | 106863,0 |
| отопление | 104356,0 |
| Дотация, всего без НДС, тыс. руб. | 211219,2 |
В 2008 году действуют следующие тарифы на тепловую энергию, отпускаемую СПК «Гулькевичиагропромэнерго»