Учет труда и заработной платы 2 Изучение и (стр. 13 из 15)

На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Предприятие согласно учетной политики не формируется резерв на оплату отпусков рабочих.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения.

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетный счет».

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчету – «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету «Депонированная заработай плата» отражается в учете депонирование заработной платы.

4.1 Предложения по организации документооборота расчетов по оплате труда

Оценка организации бухгалтерского учета и документального оформления по учету труда и заработной плате показала, что слабым звеном является отсутствие утвержденного графика документооборота, что приводит к срывам сроков начисления заработной платы и ее выдачи. Поскольку заработная плата – это основной источник дохода и оценки труда, ее несвоевременная выплата приводит к снижению мотивации персонала.

Весь процесс составление, проверки, обработки, группировки и отражения документа в соответствующих регистрах должен осуществляется по определенному плану. Для обеспечения правильности и своевременности оформления всех операций документами требуется предварительно установить порядок движения документов. Путь прохождения документов от момента их выписки до передачи в архив называется документооборотом.

Рациональная организация документационных процессов предполагает максимальное ускорение движения документов за счет оптимальной последовательности движения и обработки документов. Важно добиваться сокращения пунктов проходимых документом и времени нахождения в них с этой целью во всех структурных подразделениях организации следует проектировать маршруты прохождения документа, устанавливать конкретные сроки нахождения документов у каждого исполнителя, а также осуществлять действенный контроль за прохождением документов по маршруту. Это возможно если:

− виды, формы, содержание и структура первичной документации определены с учетом наличия материально-технической базы системы создания, сбора и обработки документации;

− внедрена единая система классификации и кодирования документов, а также внесение возможных изменений;

− сроки создания и обработки документов определены исходя из графика документооборота.

Рисунок 4.1 – Схема документооборота по расчетам

Рациональная организация документационных процессов предполагает максимальное ускорение движения документов за счет определения оптимальной последовательности обработки документов. Важно добиваться сокращения рабочих мест проходимых тем или иным документом и времени нахождения документа на каждом рабочем месте с целью исключения лишних инстанций и действий с документами, ограничение возвратных перемещений документов.

Соблюдение сроков сдачи правильно оформленных документов для дальнейшей обработки в бухгалтерии имеет важное значение для оперативности и качества учета.

По результатам анализа создана информационная модель схемы документооборота, точно и в наглядной форме отражающую его организационную структуру, потоки информации, сведения о характере, последовательность обработки и использования информации. Информационная модель представлена в виде схемы, в свою очередь служит целям анализа системы, выявления отклонений и создания рациональной системы документооборота

С заработной платы работника по исполнительному листу могут удерживаться алименты. Удержания производятся: С суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам; со всех видов доплат и надбавок; с премий, имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год; с оплаты за сверхурочную и работу в выходные и праздничные дни; с сумм отпускных; с сумм среднего заработка; с суммы, равной стоимости выдаваемого питания, кроме лечебно – профилактического питания; с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда; с комиссионного вознаграждения; с оплаты выполнения работы по договору гражданско-правового характера; с сумм авторского вознаграждения и др. Алименты удерживаются в размере 1 / 4 дохода на содержание одного ребенка, 1 / 3 дохода на содержание двоих детей и 1 / 2 дохода на содержание троих и более детей.

Работник предприятия, Яценко А.А., имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/4 своего дохода. В марте 2007 года при исчислении алиментов были допущены ошибки. В марте Яценко А.А. начислена заработная плата в размере 3800 рублей, он выполнил все условия премирования, премия составила 3157,82 руб. Заработок Яценко за март составил 6957,82 руб. Также в марте работнику была выдана доплата за февраль в размере 500 руб. ошибочно недоначисленная в феврале. Эта сумма также должна быть включена в сумму, для исчисления алиментов. При исчислении налога на доходы физических лиц Яценко пользуется стандартным налоговым вычетом – 400 р. Сумма налога на доходы физических лиц составит 917,52 руб. (6957,82 + 500 – 400) х 13%. Общая сумма, с которой будут удерживаться алименты составит 6540,30 руб. (6957,82 + 500 – 917,52). Алименты будут удержаны в сумме 1635,08 руб. (6540,08 х 1/4). Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 3% от их суммы – 49,05 руб. (1635,08х3%). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (табл. 4.1).

Таблица 4.1 – Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению алиментов

Содержание операции	Проводка		Расчет	Сумма, руб .	Недоплата, руб .
Содержание операции	Дебет	Кредит	Расчет	Сумма, руб .	Недоплата, руб .
Начислена заработная плата и премия	20	70	(3800 + 500 + 3157,82)	6957,82	-
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев	20	69/1	(6957,82+ 500) х 0,2%)	14,92	-
Начислен ЕСН	20	69	(6957,82+500) х 35,6%)	2654,98	-
Удержан налог на доходы физических лиц	70	68	(6957,82 + 500 – 400) х 13%	917,52	-
База для начисления алиментов	-	-	6957,82 + 500 – 917,52	6540,30	-
Удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на пересылку	70	76	(6957,82–917,52) х 1 / 4(1540,08 х 3%)	1540,0846,20	-95-2,85
Выданы из кассы заработная плата и премия за вычетом суммы удержаний	70	50	(6540,30 – 1540,08)	5000,22	-
Сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода	57	50	-	1540,08	-95
Изменение суммы алиментов	57	50	-	1635,08	-
Оплачены из кассы расходы на почтовый перевод	76	50	-	46,20	-2,85
Изменение суммы оплаты расходов	76	50	-	49,05	-
Списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем	76	57	-	1540,08	-95
Изменение суммы алиментов	76	57	-	1635,08	-

Доплата в размере 500 руб. была включена в облагаемую налогом базу и налог не был занижен. Вследствие того, что доплата в размере 500 руб. не была включена в базу для исчисления алиментов, база была занижена на 500 руб. и сумма алиментов также снизилась на 95 руб. Предприятию необходимо пересчитать базу и доначислить сумму алиментов.

Заслуживают внимания и проблемы, которые возникают у предприятия в период трудовых отпусков. Отпускные начисляются по заработной плате за последние три месяца с отнесением на издержки месяца, в котором работник уходит в отпуск. Массовый уход в отпуска отрицательно сказывается на основных показателях деятельности предприятия в этот период, поскольку значительно снижается выручка от реализации, а себестоимость растет.