Отличительной особенностью внеоборотных средств является то, что они длительное время (по действующему законодательству - более одного года) и многократно участвуют в производственных циклах, не меняют своей натурально-вещественной формы и функций, но постепенно теряют стоимость и передают ее (амортизируют) на готовую продукцию. В составе внеоборотных активов в настоящее время выделяют следующие группы:
- основные средства;
- доходные вложения в материальные ценности;
- нематериальные активы;
- вложения во внеоборотные активы.
Главным видом внеоборотных активов, безусловно, являются основные средства (основные фонды, выраженные в денежной оценке). Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации:
- имеющие материально-вещественную форму;
- используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев;
- стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости) [20].
В настоящее время к основным средствам относится имущество, функционирующее свыше 12 месяцев и стоимостью более 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин за единицу) [20].
К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основный средства. Кроме того, к основным средствам относятся капитальные затраты в улучшение земель (мелиоративные работы) и долгосрочно арендованные основные средства. Капитальные вложения в арендованные основные средства, выполненные арендатором, включаются в состав основных средств арендатора в сумме произведенных затрат и учитываются им как отдельный объект основных средств.
Не относятся к основным средствам организаций и учитываются в составе оборотных средств:
- машины, оборудование и иные аналогичные активы, числящиеся как готовые изделия (продукция) на складах организаций-изготовителей;
- активы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торгово-закупочную деятельность;
- средства труда, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- активы, многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением инвентаря гостиниц, сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости и срока службы);
- специальная одежда и обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости;
- форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обслуживания и других организациях;
- временные сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
- молодняк животных и животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;
- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
- специальные инструменты и специальные приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа;
- многооборотная возвратная тара, в том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные;
-отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (в оборотных активов);
- машины и оборудования, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;
- неоконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства;
- орудие лова (тралы, неводы, мережи и иные орудия) [20].
В основу методики и организации учета, контроля и планирования основных средств в организациях положена их научно обоснованная классификация:
- по отраслям народного хозяйства. В соответствии с данной классификацией основные средства подразделяются по 19 отраслям (промышленность, строительство, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, заготовки, материально-техническое снабжение и сбыт, торговля и общественное питание, жилищное хозяйство, коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание, здравоохранение, просвещение и подготовка кадров, наука и научное обслуживание, искусство, кредитование и государственное страхование, управление, профсоюзные и другие общественные организации).
- по функциональному назначению: промышленно-производственные основные средства (непосредственно участвуют в производственном процессе, при помощи которых рабочими или средствами автоматики осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции), производственные (здания складов, магазинов, столовых, кафе, подъемно-транспортное оборудование и другие объекты, обслуживающие процессы производства пищи и реализации товаров и собственной продукции), непроизводственные (объекты жилищно-коммунального и культурного назначения, бытового обслуживания, здравоохранения, просвещения и т.п.).
- по натурально-вещественному составу: здания (здания баз, складов, столовых и др.), сооружения (шахты, насосные станции, водонапорные башни, мосты, эстакады, автомобильные дороги), передаточные устройства (для передачи электрической, тепловой и механической энергии к рабочим машинам), машины и оборудования , транспортные средства, инструменты
(бурильные и отбойные молотки, перфораторы, пистолеты-распылители и др.), производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (контейнеры для хранения товаров, мебель, ковры, компьютерная техника, сейфы и шкафы металлические и др.), рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, прочие основные средства.
- по использованию в производственном и торговом процессах: действующие, бездействующие (по разным причинам не используются в хозяйственной и другой деятельности предприятий), находящиеся в запасе (предназначены для замены выбывающих объектов основных средств).
- по характеру участия в основной деятельности предприятия и способу перенесения своей стоимости на издержки производства и обращения: активные (машины, оборудование, транспортные средства и др.) и пассивные (здания, сооружения, передаточные устройства).
- по принадлежности: собственные (принадлежат данной организации) и арендованные (являются собственностью других организаций и в соответствии с договором аренды используются в данной организации) [10, c .200-202].
Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования средств. Различают три вида стоимостной оценки основных средств: первоначальную, восстановительную, остаточную.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:
- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядчика, и др.), связанные с приобретением основных средств;
- сумму регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;
- таможенные платежи;
-расходы по страхованию по перевозке;
- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);
- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);
- расходы на погрузочно-разгрузочные работы;
- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Не включается в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [13, c .450].
С течением времени цены на основные фонды меняются, поэтому одни и те же виды основных фондов в разные периоды приобретения будут учитываться по разным ценам. Чтобы избежать этого, периодически производят переоценку основных фондов. После переоценки дальнейший учет всех основных фондов производят по восстановительной стоимости, т.е. по стоимости основных фондов в том периоде, в котором производится переоценка.