Для создания дополнительных инвестиционных средств и экономически обоснованных условий формирования источников средств для воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации, допускается текущая индексация амортизационных отчислений, способствующая избежанию резких колебаний величины амортизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на финансовый результат работы организаций по не зависящим от них причинам. Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется всем организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 %.
Сумма индексации амортизационных отчислений производится исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств за месяц, предшествующий отчетному к декабрю предыдущего года либо к месяцу ввода объекта в эксплуатацию.
Дооценка первоначальной стоимости объектов основных средств отражается записью:
Дебет 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Кредит 83 «Добавочный фонд».
Уценка первоначальной стоимости объектов основных средств отражается записью:
Дебет 01«Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Кредит 83 «Добавочный фонд» - методом "красное сторно".
Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств отражается записью:
Дебет 83 «Добавочный фонд»
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Уменьшение суммы накопленной амортизации отражается проводкой:
Д-т 83«Добавочный фонд»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» - методом "красное сторно".
При переоценке объектов основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце года справочно на забалансовых счетах в соответствии с подп. 13.6 Инструкции о порядке начисления амортизации (кроме объектов бюджетных учреждений), увеличение суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета 014 "Потеря стоимости основных средств"; уменьшение суммы накопленной амортизации отражается сторнировочной записью по дебету счета 014.
Таким образом, подводя итог рассмотрению расчета и отражения в учете амортизации основных средств, необходимо отметить, что существует несколько способов начисления амортизации, определение которых в конкретной организации отражается в ее учетной политике на текущий год. Синтетический учет операций по начислению амортизационных отчислений осуществляется на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета.
В ИООО «Интертэйст» согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом. Все расчеты нашли свое отражение в ведомости амортизационных отчислений (приложение П).
Амортизационный фонд — это денежные средства, накопленные за счет амортизационных отчислений основных средств и предназначенные для восстановления изношенных основных средств и приобретения новых.
Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену продукции. Амортизационный фонд воспроизводства основных средств ИООО «Интертэйст» на 01.07.2009г. составил 770 млн. руб (приложение Э,Ю).
2.3. Синтетический и аналитический учет основных средств
Синтетический учет основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на счете 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основны х средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консерваци и , полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. Счет 01 «Основные средства» является активным. Синтетический учет собственных основны х средств на этом счете ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету счета отражается оприходование и дооценка основных средств, а по кредиту - списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» показывает стоимость собственных основных средств на отчетную дату.
Основные средства, взятые в аренду, учитываются на забалансовом счете 00 1 «Арендованные основные средства» если согласно договору аренды (л и зинга) они остаются на балансе арендодателя (лизингодателя). Арендованны е и взятые в лизинг основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды (лизинга).
Все затраты организации общественного питания на строительство и приобретение основных средств вначале концентрируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Источником средств для осуществления капитальных вложений служит, как правило, собственный капитал организации, которы й не уменьшается при расходовании численно, но преобразует свою фор му из денежной в натурально-вещественную, в результате чего образуютс я новые виды имущества.
Синтетический учет по счету 01 ведется в «Журнале-ордере и ведомости по счету 01.1» (приложение Р).
В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций. Например, по зданиям инвентарным объектом является каждое отдельно стоящее здание, в состав которого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации; по сооружениям и передаточным устройствам — каждое отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое; по силовым и рабочим машинам и оборудованию - каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.
Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным или подрядным способом отражается следующим образом:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчетов 4 «Приобретение объектов основных средств» - 1 559 850 руб.
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1 840 623 руб.
- на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в товарных и расчетных документах:
Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам , работам, услугам», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» - 280 773 руб.
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- на сумму оплаченных счетов поставщиков, подрядчиков, посредников, включая НДС;
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счетов учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - 1 840 623 руб.
После ввода объекта основных средств в эксплуатацию, что должно быть подтверждено документально, отражается постановка на баланс основных средств:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 559 850 руб.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при поступлении основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, после принятия их на учет подлежат вычету (зачету) из начисленного за отчетный период налога на добавленную стоимость. На сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую вычету в данном периоде, в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» - 280 773 руб .
Если приобретенные основные средства используются для собственного потребления непроизводственного характера, то уплаченный при их поступлении НДС относят за счет чистой прибыли предприятия.
В ИООО «Интертэйст» поступившие основные средства используются для предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, а значит, практикуется зачет оплаченных сумм налога на добавленную стоимость и составляется первый вид бухгалтерских проводок при отражении данных операций.
Если же приобретается оборудование, требующее монтажа, на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Дебет счета 07 «Оборудование к установке»
Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)», субсчет – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»
Кредит счета 60 «Расчеты, с поставщиками и подрядчиками» — на сумму счетов поставщиков;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — при оплате счетов поставщиков;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 07 «Оборудование к установке» – при передаче оборудования в монтаж.
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при оприходовании оборудования в эксплуатацию.
На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств Кредит забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».