│Арендные обязательства │ 97 │ │
└────────────────────────────────────┴───────┴────────────────────────────┘
--------------------------------
<1> План счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению утверждены Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 N 56.
В Плане счетов 1991 г. по сравнению с Планом 1985 г. были исключены отдельные счета бухгалтерского учета, что вызвано, с одной стороны, ориентацией хозяйственной жизни на углубление рыночных преобразований, приведшей к изменениям во взаимоотношениях между юридическими лицами, ставшими более самостоятельными, лишившимися государственной финансовой помощи и функционировавшими на условиях самофинансирования. В План счетов 1991 г. не вошли:
- счет 47 "Внутрисистемный отпуск товаров, работ, услуг";
- счет 86 "Амортизационный фонд", имеющий субсчет 1 "На полное восстановление" и субсчет 2 "На капитальный ремонт";
- счет 87 "Фонды экономического стимулирования".
С другой стороны, тенденция рыночных преобразований и ослабление государственного контроля за расходованием ресурсов предприятий, принадлежащих теперь многим собственникам, способствовали объективному укрупнению счетов расходов, привели к снижению трудоемкости бухгалтерского учета и отчетности, а функция контроля за расходованием средств по целевому назначению стала прерогативой предприятия.
Затраты по капитальному ремонту, учитываемые ранее на счете 03 "Капитальный ремонт", в Плане счетов 1991 г. стали относить непосредственно на счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие без использования исключенного счета 86 "Амортизационный фонд". Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, относимые ранее на одноименный счет 24, следовало теперь включать в себестоимость продукции, работ, услуг по калькуляционной статье "Общепроизводственные расходы" и собирать в течение отчетного месяца на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Укрупнение счетов, на которых ранее учитывались капитальные вложения по строительству объектов основных средств, формированию основного стада, выполнению некапитальных работ, затраты по которым не увеличивали стоимости основных средств, произошло на синтетическом счете 08 "Капитальные вложения", поскольку отпала необходимость контроля за капитальными вложениями, предусмотренными государственным планом, сверх государственного плана, бесплановыми, законченными, но не обеспеченными финансированием.
Самостоятельность предпринимательской деятельности, смещение функций контроля за доходами и расходами в сторону организаций вызвали усиление значимости анализа расчетов по полученным ценностям, предоставленным контрагентам продукции, работам, услугам. Поступление доходов потребовало разработки методик учета их реализации и организации оперативного контроля за факторами, влияющими на финансовые результаты. Внутренние потребности улучшения хозяйственной деятельности и управления позволили выделить в Плане счетов 1991 г. синтетические счета по учету авансовых платежей: счета 61 "Расчеты по авансам выданным" и 64 "Расчеты по авансам полученным". Впоследствии (в Плане счетов 2000 г.) такие счета были исключены в связи с тем, что его авторы применили единую политику в методике учета авансов и предварительной оплаты независимо от того, производятся расчеты с юридическими лицами и (или) физическими лицами [1, с. 79].
Между тем значимость задолженности или поступлений по авансам в оценке финансового положения достаточно высока. Ее важность растет в периоды экономических кризисов, число которых с начала 1930-х гг. насчитывает более семидесяти [19, с. 51]. В связи с этим имеются веские основания, вернувшись к практике Плана счетов 1991 г., учитывать авансы на отдельных бухгалтерских счетах.
В связи с актуальностью повышения рентабельности предпринимательства в План счетов 1991 г. обоснованно были введены отдельные счета по учету затрат, выпуска продукции, работ, услуг: счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", а также разработана методика учета отклонений их фактической себестоимости от учетных цен. Возможность усиленного контроля за составляющими финансового результата предпринимательской деятельности и их анализа была предоставлена предприятиям введенными в План счетов 1991 г., наряду со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", счетами 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и "Реализация прочих активов".
Либерализация хозяйственной деятельности предприятий в условиях перехода к рыночным отношениям, закрепленная в обновленном гражданском законодательстве, послужила причиной изменений номенклатуры и содержания не только балансовых счетов, но и забалансовых счетов, среди которых в Плане счетов 1991 г. были выделены:
- счет 003 "Материалы, принятые в переработку";
- счет 004 "Товары, принятые на комиссию";
- счет 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные";
- счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные";
- счет 014 "Износ жилищного фонда";
- счет 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".
Таким образом, анализ модернизации отечественной системы бухгалтерского учета и его регулирования на начальном этапе рыночных преобразований позволяет сделать вывод о ее соответствии неформальным и формальным институтам, формирующим учетную систему и связанным с ней, что позволило избежать институциональных "ловушек", снижающих качество бухгалтерского учета и отчетности. Общественные издержки реформирования институтов бухгалтерского учета этого периода оказались довольно низкими, а система налогообложения традиционно интегрировалась с бухгалтерским учетом, что, по мнению автора, свидетельствует о высокой эффективности модернизированных институтов бухгалтерского учета.
Список литературы
1. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2001. 112 с.
2. Бухгалтерский учет: Сборник нормативных документов: В 3 ч. / Под ред. П.С. Безруких. М.: Финансы и статистика, 1988. Ч. 2. 440 с.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1996. 576 с.
4. Быкова А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Госфиниздат, 1962. 352 с.
5. Ленин В.И. Государство и революция. Полн. собр. соч. 5-е изд. Т. 33. М.: Издательство политической литературы, 1967. С. 10 - 125.
6. Ленин В.И. Черновой набросок проекта партийной программы. Полн. собр. соч. 5-е изд. Т. 36. М.: Издательство политической литературы, 1967. С. 70 - 76.
7. Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917 - 1972 гг.). М.: Финансы, 1972. 320 с.
8. О ведении учета и отчетности на совместных предприятиях. Письмо Минфина СССР и Госкомстата СССР от 27.02.1987 N 53/13-09 // Бухгалтерский учет. 1988. N 9. С. 60 - 62.
9. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа // Контроллинг. 1991. 64 с.
10. Палий В.Ф. План счетов: некоторые проблемы перестройки // Бухгалтерский учет. 1990. N 6. С. 3 - 8.
11. План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций: Приказ Минфина СССР от 28.03.1985 N 40 по согласованию с ЦСУ СССР / Бухгалтерский учет: Сборник нормативных документов: В 3 ч. / Под ред. П.С. Безруких. М.: Финансы и кредит, 1987. Ч. 1. 399 с.
12. План счетов: начинаем обсуждение // Бухгалтерский учет. 1990. N 8. С. 3 - 13.
13. План счетов: необходимы перемены // Бухгалтерский учет. 1990. N 11. С. 3 - 12.
14. План счетов: необходимы перемены // Бухгалтерский учет. 1991. N 5. С. 15 - 23.
15. План счетов: перспективы развития // Бухгалтерский учет. 1990. N 10. С. 3 - 9.
16. Поленова С.Н. Эволюция регулирования бухгалтерского учета и отчетности в развитых европейских странах и России // Аудит и финансовый анализ. 2009. N 4. С. 66 - 75.
17. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгалтерии США // Бухгалтерский учет. 1999. N 2. С. 80 - 83.
18. Справочник нормативных документов по бухгалтерскому учету / Под ред. П.С. Безруких. М.: Финансы и статистика, 1979. 477 с.
19. 1С: Предприятие: отечественное оружие для борьбы с экономическим кризисом. М.: 1С-Паблишинг, 2009. 274 с.
20. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. М.: Бухгалтерский учет, 2003. 192 с.
С.Н.Поленова
К. э. н.,
доцент
кафедры бухгалтерского учета
Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации
Подписано в печать
25.03.2011