Теперь о НДС. Сейчас, когда нормы Правительство РФ еще не утвердило, принятый к вычету «входной» налог по недостающим материалам в пределах норм естественной убыли необходимо применять.
Недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся на затраты организации, что фиксируется записью:
Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В настоящее время ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» не применяет нормы естественной убыли в связи с распоряжением директора.
Сверхнормативная убыль в ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» относится за счет виновных лиц, что отражается записью:
Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94 счет 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам"
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов имущества.
При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При отражении разницы между рыночной ценой недостающих материальных ценностей и балансовой стоимостью:
В ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» не были проведены следующие бухгалтерские проводки:
по магазину №3 Дт 73 Кт 94 на сумму 843-80
Дт 73 Кт 19 на сумму 130-79
Дт 73 Кт 19 на сумму 165-94
Или
по магазину №3 Дт 73 Кт 94 на сумму 974-59
Дт 73 Кт 19 на сумму 130-79
Дт 73 Кт 19 на сумму 165-94
Тем самым ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» уменьшил прочие доходы и чистую прибыль на общую сумму 471-79.
Недостачу сверх норм естественной убыли должны возмещать виновные лица, согласно в подпункте «б» пункта 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ.
С работника взыскивают сумму равной рыночной стоимости недостающего имущества, которая определяется на дату, когда недостача была обнаружена. Такой порядок определен статьей 246 Трудового кодекса РФ. Однако рыночная стоимость не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета. Если так и получилось, то оценивать ущерб нужно именно по данным бухгалтерского учета.
Если работник несет полную материальную ответственность, то он обязан возместить ущерб от недостачи имущества в полном объеме. В остальных случаях с виновного можно удержать сумму, не превышающую его среднемесячного заработка (ст. 241 Трудового кодекса РФ).
При взыскании ущерба с виновного, руководитель издает распоряжение. Этого достаточно, чтобы взыскать ущерб с работника, несущего ограниченную материальную ответственность. С работниками Торгового дома заключены договора о полной материальной ответственности, и удержать с них сумму недостачи без их согласия (только на основании распоряжения) нельзя. Работник может и не согласиться добровольно возместить ущерб. Тогда руководителю придется обращаться в суд.
Возместить недостачу виновный может так: передать организации равноценное имущество, внести деньги в кассу или написать заявление с просьбой удержать необходимую сумму из зарплаты.
Если работник отказался возместить ущерб от недостачи, то нужно обратиться в суд с требованием обязать работника компенсировать недостачу. Дальнейшие действия бухгалтера зависят от решения суда. Если суд удовлетворит требования предприятия, то работник либо вносит сумму ущерба, либо на ее погашение будут удерживаться деньги из зарплаты. Удержанные суммы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете так же, как было сказано выше (когда сотрудник добровольно возместил недостачу). Если же суд признал сотрудника невиновным, то сумму недостачи в бухучете включают в состав операционных расходов. На это указывает пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В налоговом же учете недостачи следует включить во внереализационные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Правда, для этого нужно получить в милиции справку о том, что виновные лица не найдены.
Иногда в результате инвентаризации выявляют материалы и товары, которые частично или полностью утратили свои качества или морально ycтарели. Если такие материальные ценности использовать в работе нельзя, то их списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Дальше с ними поступают так же, как и с недостающими материалами.
В ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» производят следующие записи по возмещению недостачи с материально ответственных лиц:
Удержание недостачи из заработной платы виновного лица.
Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Внесение в кассу суммы недостачи виновным лицом:
Дт 50 "Касса"
Кт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
После того как материально ответственное лицо полностью возместило суммы недостачи, производятся следующие бухгалтерские записи:
Включена во внереализационный доход разница между рыночной ценной недостающих материальных ценностей и их балансовой стоимостью
Дт 98 "Доходы будущих периодов"
Кт 91 "Прочие доходы и расходы"
Данные результатов инвентаризации проведенных в отчетном году обобщаются в ведомости результатов выявленных инвентаризаций.
Виновные лица возместили суммы недостач в ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» в кассу. Проведены следующие бухгалтерские проводки:
По магазину №3
Дт 50 Кт 73 1247-46
По магазину №12
Дт 50 Кт 73 1508-59
Необходимо было провести:
по магазину №3
Дт 50 Кт 73 1210-85
По магазину №12
Дт 50 Кт 73 1472-08
И после возмещение недостачи дать проводку:
По магазину №3
Дт 98 Кт 91 236-26
По магазину №12
Дт 98 Кт 91 235-53
Для устранения ошибки можно порекомендовать бухгалтеру ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» следующие исправительные записи по магазинам №3, №12 «Пятачок».
1. вариант
| № | Дата | Документ и краткое содержание информации | Корреспонденция счетов | Сумма | Общая | |
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 03.03 | Выписка из расчетного счета Приходный кассовый ордер № 19 а) для выдачи заработной платы б) на командировочные расходы в) на хозяйственные нужды | 50 50 50 | 51 51 51 | 25700= 4300= 6000= | 36000= |
| 2 | 03.03. | Платежная ведомость № 3 Расходный кассовый ордер № 54 Выдана из кассы зарплата за февраль | 70 | 50 | 20000= | |
| 3 | 04.03 | Расходные кассовые ордера № 55 и 56 Выдано из кассы: а) на командировочные расходы Иванову А.А. б) на хозяйственные нужды Петрову С.И. | 71 71 | 50 50 | 5000= 7000= | 12000= |
| 4 | 05.03 | Справка бухгалтерии Депонируется не полученная в срок зарплата | 70 | 76 | 5700= | |
| 5 | 05.03 | Расходный кассовый ордер №57 Зачислена на расчетный счет депонированная заработная плата | 51 | 50 | 5700= | |
| 6 | 11.03 | Выписка из расчетного счета Платежные поручения № 49 и 50 Начислена и перечислена арендная плата за пользование помещением офиса турфирмы в течение месяца, включая НДС - арендная плата - НДС перечислена | 20 19 60 | 60 60 51 | 14237= 2563= 16800= | |
| 7 | 12.03 | Выписка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка. Кредит получен на 3 месяца из расчета 36% годовых | 51 | 66 | 25000= | |
| 8 | 13.03 | Справка бухгалтерии Начислены % банку за пользование кредитом | 91 | 66 | 2250= | |
| 9 | 14.03 | Счет поставщика № 98 Приходный ордер склада № 57 Акцептован счет поставщика - за компьютер - НДС | 08 19 | 60 60 | 18432= 3318= | 21750= |
| 10 | 15.03 | Выписка из расчетного счета Платежное поручение №52 - оплачен с расчетного счета приобретенный компьютер - перечислены % банку за пользование кредитом | 60 66 | 51 51 | 21750= 2250= | |
| 11 | 16.03 | Счет поставщика № 102 Приходный ордер склада 358 Акцептован счет поставщика за программу по автоматизации бухгалтерского учета, включая НДС: - стоимость программы - НДС | 08 19 | 60 60 | 10000= 8475= 1525= | |
| 12 | 16.03 | Выписка из расчетного счета Платежное поручение№53 Оплачена с расчетного счета программа по автоматизации бухгалтерского учета, включая НДС | 60 | 51 | 10000= | |
| 13 | 17.03 | Акты приемки – передачи №18 и19 а) введен в эксплуатацию компьютер по первоначальной стоимости б) принята на учет программа по автоматизации бухгалтерского учета по первоначальной стоимости | 01 04 | 08 08 | 18432= 8475= | 26907= |
| 14 | 19.03 | Авансовые отчеты №24 и 25 Списываются фактические расходы: а) по командировке Иванова А.А. б) на хозяйственные нужды Петрова С.И. | 20 26 | 71 71 | 4700= 6130= | 10830= |
| 15 | 20.03 | Приходные кассовые ордера №20 и 21 Возвращена в кассу сумма ранее выданного неизрасходованного аванса а) Ивановым А.А б) Петровым С.И. | 50 50 | 71 71 | 300= 870= | 1170= |
| 16 | 20.03 | Выписка из расчетного счета Платежные поручения №53 и 54 а) перечислено с расчетного счета на оплату подписки на журнал «Главбух» за 2-й квартал, включая НДС - подписка - НДС перечислена б) начислены и оплачены консультационные услуги, включая НДС - консультационные услуги - НДС перечислена в) начислено и оплачено аудиторской фирме за проверку годовой отчетности НДС перечислена | 97 19 76 26 19 76 26 19 76 | 76 76 51 76 76 51 76 76 51 | 1525= 275= 1800= 2331= 419= 2750= 12119= 2181= 14300= | |
| 17 | 23.03 | Справка бухгалтерии Списывается на себестоимость турпродукта: - стоимость авиаперелета - стоимость проживания в гостинице - трансферт - стоимость страховки туриста -стоимость оформления документов, дающих право на въезд в страну | 20 20 20 20 20 | 60 60 60 60 60 | 15400= 24200= 1200= 2450= 1600= | 44850= |
| 18 | 24.03 | Выписка из расчетного счета Платежное поручение №55 Начислена и оплачена с расчетного счета публикация рекламы в газету, включая НДС - реклама - НДС | 76 20 19 | 51 76 76 | 1500= 1271= 229= | |
| 19 | 25.03 | Справка бухгалтерии а) начислен износ основных средств б) начислена амортизация нематериальных активов, срок полезного использования 3 года (первоначальная стоимость) НМА дана в табл.1) | 20 20 | 02 05 | 500= 2000= | |
| 20 | 26.03 | Расчетная ведомость №3 Начислена заработная плата работникам турфирмы. Всего: В т.ч. а) Иванову А.А. (постоянный работник, детей и иждивенцев нет) – директор б) Смирновой А.И. (постоянный работник, 1 ребенок - 7 лет) – главный бухгалтер в) Крючковой Т.Г. (постоянный работник, 2 ребенка – 9 и 12 лет) – юрисконсульт г) Маменину К.В. (постоянный работник, 1 ребенок – 13 лет, проживает отдельно, выплачивает алименты) – старший менеджер д) Петрову Б.Н. (постоянный работник, житель блокадного Ленинграда) – бухгалтер – кассир е) Кузину К.П. (совместитель, работал в течение всего месяца, 1 ребенок – 6 лет) – программист ж) Сидорову Н.Н. (работал по договору подряд в течение 10 дней, детей и иждивенцев нет)- менеджер з) Фроловой Н.Е. (работала по договору подряда в течение 20 дней, 1 ребенок – 4 года) референт и) Парфенову С.И. (совместитель, работал в течение всего месяца, 1 ребенок – 3 года) – водитель к) Киселевой Т.Р. (совместитель, работала в течение всего месяца, детей и иждивенцев нет) - уборщица | 20 20 20 20 20 26 26 26 26 26 | 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 | 16000= 13000= 6000= 6000= 3000= 6000= 5000= 2600= 4000= 1600= | 63200= |
| 21 | 27.03 | Справка бухгалтерии а) произведены отчисления от начисленной заработной платы: - в фонд социального страхования -в пенсионный фонд - в фонд обязательного медицинского страхования произведены отчисления от начисленной заработной платы: - в фонд социального страхования -в пенсионный фонд - в фонд обязательного медицинского страхования б) удержано из начислений заработной платы: - в пенсионный фонд - налог на доходы с физических лиц - алименты | 20 26 70 70 | 69/1 69/2 69/3 69/1 69/2 69/3 68 76 | 1760= 12320= 1584= 768= 5376= 691= 7878= 1318= | 15664= 6835= 9196= |
| 22 | 28.03 | Справка бухгалтерии Списываются: а) расходы будущих периодов, относящихся к текущему месяцу б) расходы на продажу, относящихся к реализованным работам (турпутевкам) | 20 90 | 97 44 | 250= 12000= | |
| 23 | 29.03 | Справка бухгалтерии а) Списывается (на себестоимость) НДС по прямым расходам, от носимым на себестоимость б) Списывается (на себестоимость) НДС по косвенным расходам, относимым на себестоимость в) Списываются общехозяйственные расходы | 20 26 90 | 19 19 26 | 2792= 2600= 49215= | |
| 24 | 30.03 | Справка бухгалтерии а) Оприходованы на сч.43 «Готовая продукция» сформированные на сч.20 «Основное производство» турпродукты б) Реализованы турпродукты за отчетный месяц по продажной цене в) Списана фактическая себестоимость реализованных (оприходованных) турпродуктов | 43 62 90 | 20 90 43 | 130264= 250000= 130264= | |
| 25 | 30.03 | Выписка из расчетного счета Платежное поручение № Поступили деньги на расчетный счет за турпродукты | 51 | 62 | 250000= | |
| 26 | 31.03 | Справка бухгалтерии а) определяется финансовый результат от реализации б) начисляются налоги, формируемые за счет прибыли: - налог на рекламу - налог на имущество - налог на прибыль | 90 99 99 99 | 99 68 68 68 | 58521= 12500= 1091= 14045= | 27636= |
Ведомость начисления заработной платы за март м-ц 2002г.