Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.
Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.
Выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку ( при повторном аудите - 5-10%). Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
1.) предварительное планирование,
2.) подготовка и составление общего плана,
3.) подготовка и составление программы.
В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «АТП КУМ «Сельстрой», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «АТП КУМ «Сельстрой» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.
По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:
- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО «АТП КУМ «Сельстрой»;
- о принципиальной возможности сотрудничества с ООО «АТП КУМ «Сельстрой»;
- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «АТП КУМ «Сельстрой».
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:
- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;
- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;
- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;
- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;
- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;
- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);
- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.
Источниками получения информации об организации для аудитора являются:
- устав;
- документы о регистрации;
- документы, регламентирующие учетную политику;
- бухгалтерская отчетность;
- статистическая отчетность;
- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).
- контракты, договора, соглашения;
- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
- материалы налоговых проверок;
- материалы судебных и арбитражных исков;
- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО «АТП КУМ «Сельстрой») и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;
в) уровень существенности;
г) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.
Таблица 2.
Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате в ООО «АТП КУМ «Сельстрой»
| Проверяемая организация | Общество с ограниченной ответственностью «Автотранспортное предприятие Калужского управления механизации Сельского строительства» | ||||
| Период аудита | 03.01.2011 г. - 14.01.2011 г. | ||||
| Количество человеко-часов | 40 | ||||
| Руководитель аудиторской группы | Пономарева Е.В. | ||||
| Состав аудиторской группы | Пономарева Е.В., Буров А.Н. | ||||
| Планируемый аудиторский риск | 3% | ||||
| Планируемый уровень существенности | 90тыс.руб. | ||||
| № | Планируемые виды работ | Период | Исполнитель | Прим. | |
| 1. | Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате | 03.01. | Пономарева Е.В. | ||
| 2. | Разработка методики корректировки организации учета заработной платы | 04.01.-05.01. | Буров А.Н. | ||
| 3. | Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок | 08.01- 09.01. | Буров А.Н. | ||
| 4. | Определение количественного влияния выявленных отклоненийна показатели отчетности | 10.01-12.01 | Буров А.Н. | ||
| 5. | Оформление результатов проверки | 14.01. | Пономарева Е.В. Буров А.Н. | ||
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В.
Руководитель аудиторской группы _____________ Пономарева Е.В.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.
Таблица 3
Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ООО «АТП КУМ «Сельстрой»
| Проверяемая организация | Общество с ограниченной ответственностью «АТП КУМ Сельстрой» | ||||
| Период аудита | 03.01.2011 г. - 14.01.2011 г. | ||||
| Количество человеко-часов | 40 | ||||
| Руководитель аудиторской группы | Пономарева Е.В. | ||||
| Состав аудиторской группы | Пономарева Е.В., Буров А.Н. | ||||
| Планируемый аудиторский риск | 3% | ||||
| Планируемый уровень существенности | 90 тыс.руб. | ||||
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация | Период проведения | Исполнитель | Рабочая документация | |
| 1. | Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл. | 03.01 | Пономарева Е.В | Аналитический обзор | |
| 2. | Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл. | 04.01-05.01 | Буров А.Н | Аналитические таблицы | |
| 3. | Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета | 08.01-09.01 | Буров А.Н | Аналитические таблицы | |
| 4 | Обобщение пересчета за проверяемый период | 10.01-12.01 | Буров А.Н | Аналитические таблицы | |
| 5. | Подготовка и печать отчета | 14.01 | Пономарева Е.В.,Буров А.Н. | Отчет | |
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В.