Организация учета производственных запасов (стр. 3 из 8)
На поступившие производственные запасы согласно первичным документам заполняются приходные ордера (типовая форма № М-4). Приходные ордера выписываются на каждый номенклатурный номер или на партию производственных запасов.
На производственные запасы, поступившие через подотчетных лиц, составляются приходные ордера, а на счетах, приложенных к авансовому отчету, проставляется отметка заведующим складом со ссылкой на номер приходного ордера.
Внутренние перемещения производственных запасов со склада на склад оформляются специальными накладными-требованиями (типовая форма № М-11).
По мере поступления приходных документов составляется реестр приема-сдачи документов (типовая форма № М-13), который передается в одном экземпляре в бухгалтерию вместе с первичными документами.
На складе кладовщик каждому виду производственных запасов присваивает номенклатурный номер, который повторяется во всех первичных документах, отражающих движение этого вида [5].
Складской учет ведут в карточках складского учета материалов (типовая форма № М-12), а для учета оборудования для установки – в карточке учета оборудования для установки (типовая форма № М-26). В регистрах складского учета отражаются данные по каждому первичному документу. Первичные документы сдаются в бухгалтерию для дальнейшего учета и хранения, а информация о них остается на складах и в других местах хранения только в регистрах оперативного складского учета.
После каждой регистрации данных того или иного первичного документа подсчитывается остаток.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности используется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур называют «неотфактурованными поставками». Поступившие материальные ценности приходуются на склады по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок аналогичных ценностей. Неотфактурованные поставки учитывают как кредитовое сальдо по счету поставщика, счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», принимают меры к розыску поставщика и платежных документов для погашения возникшей задолженности.
За материальные ценности, не доставленные перевозчиком к месту назначения, предприятие иногда оплачивает поставщику их стоимость. Возникает отвлечение денежных средств на оплату активов, именуемых «материальными ценностями в пути». Материальные ценности в пути учитываются по каждому виду материалов и платежному документу отдельно, показываются как дебиторская задолженность по отдельным объектам на счете 63.
В практике встречаются случаи, когда на предприятия приходят платежные документы, по которым поставщики не отправили грузы, - бестоварные счета-фактуры. Такие оплаченные суммы следует снимать со статьи «Материальные ценности в пути» счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и относить в дебет счета 374 «Расчеты по претензиям».
Поступление производственных запасов отражается в бухгалтерском учете:
Дтсчета 20 «Производственные запасы» 5000 Ктсчета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Одновременно делается бухгалтерская запись на сумму НДС:
Дт 641 «Расчеты по налогам» 1000
Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На каждый вид материальных ценностей открывается аналитический счет, в котором объекты учета отражаются по количеству (в принятых единицах измерения) и сумме стоимости (в принятой системе оценок). Аналитические счета группируются по группам производственных запасов, местам хранения, материально ответственным лицам, по субсчетам и счетам бухгалтерского учета. Аналитический учет на счетах используют для контроля сохранности и движения производственных запасов, правильности их оценки, сверки с данными складского учета, подведения результатов инвентаризации.
Учет расчетов с поставщиками производится в журнале-ордере № 6, а при упрощенной форме используется ведомость формы В-7.
Принятые на ответственное хранение материалы, от оплаты которых предприятие отказалось, учитываются на забалансовом счете 02 «Активы на ответственном хранении».
Под выбытием материальных ценностей со склада подразумеваются их отпуск в производственные единицы (цеха, отделы, участки и т.д.) предприятия для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки, реализации, перемещение материалов внутри предприятия.
Отпуск материальных ценностей со склада осуществляется на основании лимитно-заборной карты (типовые формы № М-8, № М-9, № М-28, № М-28а), накладных-требований на отпуск (внутренне перемещение) материалов, акта-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов.
Таблица 2.1 – Основные бухгалтерские проводки при учете поступления производственных запасов [6]
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, грн. |
| 1 | 2 | 3 | |
| Оприходование материалов, полученных от поставщиков:- на покупную стоимость материалов, топлива, запасных частей и других материальных ценностей (без НДС)- на сумму налогового кредита по НДС | 20 641 | 63 63 | 5000 1000 |
| На сумму, перечисленную поставщиком за приобретенные материальные ценности (включая НДС) | 63 | 31 | 5500 |
| Отражение операций по приобретению материалов при предварительной оплате расчетно-платежных документов поставщиков:- на покупную стоимость оплаченных материалов- на сумму налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство | 63 641 | 31 31 | 7500 1500 |
| Одновременно – на увеличение налогового кредита по НДС | 63 | 644 | 1500 |
| Оприходование предварительно оплаченных материальных ценностей на склады предприятия по их покупной стоимости (без НДС) | 20 | 63 | 5000 |
| Одновременно – на сумму налогового кредита по НДС | 644 | 63 | 1000 |
| Отражение расходов по перевозке, погрузочно-разгрузочным и другим услугам сторонних организаций: - по действующим тарифам и расценкам | 20 | 63 | 550 |
| Одновременно на сумму налогового кредита по НДС | 641 | 63 | 100 |
| Оплата расчетно-платежных документов сторонних организаций за услуги, связанные с перевозкой, погрузочно-разгрузочными и другими работами | 31 | 63 | 3400 |
| Оприходование бесплатно полученных материальных ценностей от других предприятий и организаций (по данным передающей стороны) | 20 | 719 | - |
| Оприходование на склады предприятия производственных отходов, полученных от цехов основного и вспомогательных производств | 20 | 23 | 350 |
Лимитно-заборные карты выписываются на одну или несколько позиций материалов, относящихся к определенному виду продукции (работ, услуг). Отпуск материалов на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимитирование отпуска материальных ценностей на производство должно основываться на утвержденных прогрессивных нормах расхода материальных ценностей на начало и конец месяца.
При отпуске материальных ценностей по лимитно-заборным картам один экземпляр карты передается потребителю материалов, другой остается на складе. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. В случае выписки лимитно-заборной карты в одном экземпляре работник, получающий материалы, расписывается в карточке складского учета в получении материальных ценностей.
Всякий свекрхлимитный отпуск материальных ценностей на производство следует оформлять выписыванием специального акта-требования (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма № М-10). Сверхлимитному отпуску материалов подлежат: дополнительный отпуск материалов при перевыполнении подразделением производственных программ, при перерасходе материальных ценностей по уважительной причине, на возмещение брака и др.
В акте-требовании указывается причина сверхлимитного отпуска, он выписывается на один вид материалов. Акт-требование выписывается в двух экземплярах, один из которых предназначен для получателя, другой остается у кладовщика. В соответствии с отпущенным количеством материальных ценностей кладовщик делает отметки в акте-требовании и выводит остаток материалов.
При замене в лимитно-заборной карте какого-либо материала делают запись «Замена, смотри требование №____» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записываются в лимитно-заборную карту без составления каких-либо документов.