Аудитор _______________ /____________/
На основании регистров синтетического учета выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
Проводим просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.)
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям
| № п/п | Дата | Наименование аудита | Сумма | Корреспонденция счетов | Прим. | ||||
| БУ | А | ||||||||
| БУ | А | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 18.06.08 | Отпущены материалы на цеховые нужды | 41667 | 41667 | 25 | 10 | 25 | 10 | корр. пр-ка |
| 2 | 24.06.08 | Поступление материала на цеховые нужды | 37500 | 37500 | 10 | 60 | 10 | 60 | корр. пр-ка |
| 3 | 26.06.08 | Отпущены материалы на ремонт ОС | 5000 | 5000 | 08 | 10 | 08 | 10 | корр. пр-ка |
По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям замечаний нет.
На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.
В организации разработаны собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создан соответствующий приказ.
Сопоставляем данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.
В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета.
Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер не верно отразил транспортные расходы.
В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.
Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой
| N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами | Нормативный документ |
| 1 | Списаны затраты на изготовление тары | Д10 К20, 23, 29 | Методические указания по учету МПЗ, п.187 |
| 2 | Списаны затраты на приобретение тары поставщиком | Д10 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.187 |
| 3 | Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях) | Д20 К10 | Методические указания по учету МПЗ, п.172 пп."а" |
| 4 | Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию | Д62 К10 | Методические указания по учету МПЗ, п.173 |
| 5 | Получена возвратная тара от покупателя | Д10 К62 | Методические указания по учету МПЗ, п.176 |
| 6 | Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары | Д91 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.166 |
| 7 | Оприходован залог за не возвращенную покупателем тару | Д62 К91 | Методические указания по учету МПЗ, п.185 |
| 8 | Получена покупателем тара от поставщика | Д10, 41 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.183 |
| 9 | Осуществлен возврат тары покупателем поставщику | Д60 К10, 41 | Методические указания по учету МПЗ, п.183 |
| 15 | Выбытие тары вследствие естественного износа | Д91 К10, 41 | Методические указания по учету МПЗ, п.190 |
| № | Дата | Наименование | Бухучет | Аудит | Примечание | ||||
| Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС | ||||
| 1 | 12.06.07 | Поступление материалов на производство | 30000 | 50000 | 25000 | 30000 | 50000 | 25000 | |
| 2 | 12.06.07 | Поступление материалов на цеховые нужды | 50000 | 8333 | 41667 | 50000 | 8333 | 41667 | |
| 3 | 12.06.07 | Поступление материалов на общехозяйственные нужды | 40000 | 6667 | 33333 | 40000 | 6667 | 33333 | |
| 4 | 12.06.07 | Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции | 12000 | 2000 | 10000 | 12000 | 2000 | 10000 | |
| 5 | 18.06.07 | Поступление материалов на производство продукции | 15000 | 25000 | 12500 | 15000 | 2500 | 12500 | |
| 6 | 18.06.07 | Поступление материалов на цеховые нужды | 52000 | 8667 | 43333 | 52000 | 8667 | 43333 | |
| 7 | 28.06.07 | Поступление материалов на производство продукции | 300000 | 250000 | 50000 | 300000 | 250000 | 50000 | |
| 8 | 28.06.07 | Поступление материалов на цеховые нужды | 200000 | 33333 | 166667 | 200000 | 33333 | 166667 | |
| 9 | 28.06.07 | Поступление материалов на общехозяйственные нужды | 100000 | 16667 | 83333 | 100000 | 16667 | 83333 | |
| 10 | 30.06.07 | Поступили МПЗ | 3000 | 500 | 2500 | 3000 | 500 | 2500 | |
В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.
Необходимо убедиться, что:
1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);
3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов;
- информация по сегментам;
- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ;
- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ;
- информация об операциях с аффилированными лицами.
В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:
- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;
- договоры на переработку давальческого сырья;
- договоры комиссии;
- приходные ордера;
- накладные;
- акты приемки МПЗ;
- первичные документы складского учета.
ТМЦ, принятые на ответственное хранение
| N п/п | Вопрос | Ответ |
| 1 | Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение? | Нет |
| 2 | Обеспечены ли условия сохранности на складе? | Не в полной мере |
| 3 | Надлежащим ли образом оформляется договор подряда? | Да |
| 4 | Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции? | Да |
| 5 | Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)? | Да |
В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
| Характеристики объекта бухгалтерского учета | Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть) | N замечаний | Сумма |
| Существование и полнота | Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами | Х | Х |
| Возникновение | (Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за ___ месяцев ___ года | Х | Х |
| Права и обязательства | Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами | Х | Х |
| Стоимостная оценка | Оценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию | Х | Х |
| Измерение | Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике | Х | Х |
| (Не) Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции | Из-за удаленности склада операции отражаются с запозданием | ||
| Представление и раскрытие | (Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета | - | |
| (Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета | Х | Х | |
| Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью | Х | Х |
Формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки).