Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2008г., 31.12.2007г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.
Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:
1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.
В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).
Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:
| № п\п | Направления и вопросы контроля | Да(+)/ Нет(-) |
| 1.1 | Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? | - + |
| 1.2 | Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей ? | + |
| 1.3 | Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? | + |
| 1.4 | Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц? | + |
| 1.5 | Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | + |
| 1.6 | Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? | Х |
| 1.7 | Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? | + |
| 1.8 | Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? | + |
| 1.9 | Разработаны ли:- должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций? | + + + |
| 2.1 | Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | + |
| 2.2 | Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? | + |
| 2.3 | Заполняются ли все обязательные реквизиты? | + |
| 2.4 | Документы составляются в день совершения операции? | - |
| 2.5 | Все ли машинные документы распечатываются? | + |
| 2.6 | Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц? | - |
| 2.7 | Производится ли нумерация первичных документов? | + |
| 2.8 | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? | - |
| 2.9 | Производится ли проверка полноты оприходования материалов? | + |
| 2.10 | Применяется ли система нормирования расхода материалов? | + |
| 2.11 | Произведено ли деление материалов на классификационные группы? | + |
| 2.12 | Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? | - |
| 2.13 | Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты? | + |
| 3.1 | Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц? | + |
| 3.2 | Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? | + |
| 3.3 | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов? | + |
| 3.4 | Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? | + |
| 4.1 | Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)? | - |
| 4.2 | Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? | - |
| 4.3 | Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? | + |
| 4.4 | Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? | + |
| 4.5 | Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? | - |
Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.
На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
| № п\п | Вопрос | Да(+)/ Нет(-) |
| 1 | Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ? | - |
| 2 | ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах? | - |
| 3 | Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках? | + |
| 4 | Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад? | + |
| 5 | Оформляются ли приходные и расходные документы на складе? | + |
| 6 | Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад? | - |
| 7 | Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет? | + |
| 8 | Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц? | - |
| 9 | Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы? | + |
| 10 | Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал? | - |
| 11 | Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте? | - |
При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:
- Д10 К60 – поступили материалы;
- Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
- Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
- Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
- Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
Проверка наличия документов по операциям поступления материалов
Проверяемая организацияАудиторДата начала проверкиДата окончания проверкиПроверяемый период | ООО «Профиль – М»Смирнова Е.А.05.07.2008 г.09.07.2008 г.С 01.01.2008 г. по 30.06.2008 г. | |||||||
| № п/п | Дата | Сумма | Акт о приемки | Счет-фактура | Накладная | Договор | ||
| 1 | 12.01.07 | 300000 | + | + | + | + | ||
| 2 | 12.01.07 | 50000 | + | + | + | + | ||
| 3 | 15.01.07 | 40000 | + | + | + | + | ||
| 4 | 20.01.07 | 120000 | + | + | + | + | ||
| 5 | 27.01.07 | 375000 | + | + | + | + | ||
| 6 | 31.01.07 | 52000 | + | + | + | + | ||
| 7 | 05.02.07 | 300000 | + | + | + | + | ||
| 8 | 10.02.07 | 200000 | + | + | + | + | ||
| 9 | 15.02.07 | 100000 | + | + | + | + | ||
| 10 | 28.02.07 | 50000 | + | + | + | + | ||
| 11 | 01.03.07 | 200000 | + | + | + | + | ||
| 12 | 03.03.07 | 90000 | + | + | + | + | ||
| 13 | 12.03.07 | 450000 | + | + | + | + | ||
| 14 | 15.03.07 | 300000 | + | + | + | + | ||
| 15 | 20.03.07 | 150000 | + | + | + | + | ||
| 16 | 28.03.07 | 20000 | + | + | + | + | ||
| 17 | 30.03.07 | 100000 | + | + | + | + | ||
| 18 | 31.03.070 | 45000 | + | + | + | + | ||
Рабочий документ использован/не использован при составлении отчета аудитора.