Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками (стр. 4 из 6)

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 1

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Колчина В.Н.	При возникновении необходимости – привлечение эксперта
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Суворова И.А.
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Колчина В.Н.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Колчина В.Н., Суворова И.А.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	В течение отчетного года	Суворова И.А.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Колчина В.Н.

Руководитель аудиторской организации Кузнецов О.И.

Руководитель аудиторской группы Кондратова М.А.

Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация ООО «Русь»

Период аудита 01.01.08-31.12.08

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской группы Кондратова М.А.

Состав аудиторской группы Колчина В.Н., Суворова И.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Руководитель аудиторской организации Кузнецов О.И.

Руководитель аудиторской группы Кондратова М.А.

Таблица 2

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1.1.11.2	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчикамиЭкспертиза договоров с поставщикамиЭкспертиза договоров с подрядчиками	В течение отчетного года	Колчина В.Н.	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключения эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять не представительную выборку
2.2.12.22.32.42.52.6	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчикамиПроверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услугПроверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услугПроверка законности первичной учетной документации (ПУД)Проверка соблюдения графика документооборотаПроверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрахПроверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД	В течение отчетного года	Суворова И.А.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры,акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документо-организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ – применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) – выборка непредставительная
3.3.13.2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчикамиПроверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностиПроверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию	В течение отчетного года	Колчина В.Н.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и проч.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
4.4.14.24.34.44.5	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчикамиПроверка расчетов по неотфактурованными поставкамПроверка расчетов по векселям выданнымПроверка расчетов по коммерческим кредитамПроверка расчетов по претензиямПроверка учета курсовых и суммовых разниц	В течение отчетного года	Колчина В.Н., Суворова И.А.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи- приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
5.5.15.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учетаПроверка соответствия данных аналитическогоучета оборотам и остаткам по счетам синтетического учетаПроверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Суворова И.А.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетности	------------
6.6.16.26.36.4	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчикамиНалоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитамНалоговый учет сомнительной задолженностиНалоговый учет суммовых разницУчет налога на добавленную стоимость	В течение отчетного года	Колчина В.Н.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы	-------------

2.2 Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риск при проведении аудита данного раздела.

Договора в ООО «Русь» составляются в соответствии с законодательством.

Была проведена репрезентативная выборка и проверено наличия первичной документации по контрагентам ООО «Берег-Черноземье», ООО «Альфа», ООО «Антиокс», ООО «Либойл» (Приложение 2, Приложение 5, Приложение 6). В следствие чего было выявлено отсутствие договоров поставки или купли-продажи с ООО «Антиокс» и ООО «Либойл», отсутствие заверения договоров подписью со стороны покупателя, которым является ООО «Русь», с поставщиками ООО «Альфа» и ООО «Берег-Черноземья». Данные договора не имеют юридической силы. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Все сделки подтверждены накладными, составленными по форме ТОРГ-12, и счетами-фактурами, составленными по форме Приложение №1.

При проверке соблюдения графика документооборота, со слов главного бухгалтера, была составлена следующая таблица:

Таблица 3

Основные этапы документооборота, создаваемого (обрабатываемого) вами документа

Данный график документооборота в ООО «Русь» соблюдается формально.

При проверке полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах было выявлено, что соблюдены следующие принципы:

было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

все документы зарегистрированы своевременно;

все документы зарегистрированы в соответствии с данной хозяйственной операции учетных регистрах;

все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

документ принят к учету единожды.

На предприятии соблюдены установленные внутренние правила хранения документов в соответствии с законодательством. Ответственность за хранение несет главный бухгалтер.

2.3 Аудит организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Сущность аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками сводится к проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам, а также соответствия данных синтетического учета итоговым данным по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отраженным в бухгалтерской отчетности.

Для проведения аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Русь» за 2008 год необходимо проанализировать движение денежных средств по счету 60.

Таблица 4

Обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2008 год, руб. (Приложение 1)

Месяц	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
Месяц	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Январь
Февраль
Март	21080,00	23493,38	2413,38
Апрель	2413,38	49816,96	82868,84	35465,26
Май	35465,26	82130,63	129967,40	83302,03
Июнь	83302,03	96657,03	138810,70	125455,70
Июль	125455,70	212817,92	247481,17	160118,95
Август	160118,95	237330,40	124057,10	46845,65
Сентябрь	46845,65	122013,02	76787,88	1620,51
Октябрь	1620,51	473451,43	460450,84	-11380,08
Ноябрь	-11380,08	337397,21	349752,38	975,09
Декабрь	975,09	312955,93	264779,70	-47201,14
Сумма	-	-	1945650,53	1898449,39	-	-

Используя данные таблицы 4 и Бухгалтерский баланс организации ООО «Русь», необходимо сравнить данные синтетического учета по счету 60 и итоговые данные по учету кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отраженные в бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо сравнить конечное сальдо по счету 60 и счету 76 (Приложение 4) за 2008 год с данными строки 621 «Поставщики и подрядчики» раздела V пассива бухгалтерского баланса (Приложение 3). Конечное сальдо по счету 60 равно -47201,14 руб., конечное сальдо по счету 76 равно 0 руб. Если сложить эти две величины (-47201,14 + 0 = -47201,14), эта величина совпадает с суммой на конец отчетного периода по строке 621 «Поставщики и подрядчики».