• учет издержек по видам;
• учет издержек по местам их возникновения;
• учет издержек по носителям.
Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.
Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.
Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.
Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.
С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет.
Для понимания процедур управленческого учета издержек про изводства в рамках системы бухгалтерского учета, методология кото рого базируется на законодательных и нормативных документах, необходимо рассмотреть используемый при этом понятийный аппарат, регламентирующий отдельные экономические понятия и определен ные правила их применения при ведении такого учета.
При организации управленческого учета издержек производства перечень экономических понятий, используемых на практике, мож но структурировать в зависимости от сферы применения (участков учета) учетных данных и направлений их движения в системе бухгал терской информации (входящая и выходящая) (см. рис. 2.2). Как видно из рисунка, экономические понятия классифицированы по сферам применения в управленческом учете издержек производства и их месту в системе бухгалтерской информации, которая в данном случае формируется для внутренних пользователей, т. е. для руко водства (собственника) предприятия, и используется для принятия управленческих решений. Поэтому входящая и выходящая информация должна рассматриваться в первую очередь с позиций управления формированием издержек производства, а также использоваться для их управленческого контроля и анализа.
| УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА | ||
| Сфера применения (участок лета) | Входящая информация | Выходящая информация |
| Учет основных средств и нематериальных активов | Первоначальная стоимость | Амортизация |
| Учет производственных (материальных и трудовых) ресурсов | Затраты предприятия | Стоимость потребленных в производстве материальных и трудовых ресурсов |
| Учет издержек производства | Совокупные издержки производства | Издержки незавершенного производства и издержки производства готовой продукции |
| Учет резервов предстоящих расходов | Создание резервов с отнесением на издержки производства | Списание резервов на себестоимость произведенной продукции |
| Калькуляционный учет себестоимости | Выручка от продажи продукции | Себестоимость продукции |
| Специальные методы учета издержек производства и расчета предварительно го производственно- финансового результата | Управленческий производственно-финансовый результат | |
БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Рис. 2.2. Основные экономические понятия управленческого учета издержек производства, используемые в системе бухгалтерской информации
Входящая бухгалтерская информация объединяет показатели о ресурсах и имуществе предприятия, которые были приобретены, имеются в наличии и должны в будущем принести доходы, а также о поступлениях от продажи готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Выходящая бухгалтерская информация представляет собой показатели о ресурсах предприятия, израсходованных для получения доходов. Правильное разграничение в управленческом учете издержек производства совокупности экономических понятий на основе входящей и выходящей бухгалтерской информации по сферам применения (участкам учета) позволяет определять в конеч ном счете управленческий производственно-финансовый результат, разрабатывать план управленческих счетов учета издержек производ ства, объяснять экономическую суть хозяйственных операций, да вать необходимые разъяснения и определять правила применения учетных записей в системе управленческих счетов.
На основе упорядочения перечня понятий и разработки правил, определяющих методику отражения в учете входящей и выходящей информации, решаются также основополагающие вопросы форми рования состава издержек производства, включаемых в себестои мость продукции (работ, услуг).
Кроме того, наряду с направлениями списания издержек произ водства существуют еще и определенные принципы их стоимостной оценки, которые должны декларироваться в учетной политике пред приятия. Например, в учетной практике европейских стран потреб ленные на производство ресурсы могут оцениваться по:
1) стоимости приобретения (первоначальной стоимости);
2) среднедневной стоимости;
3) внутрипроизводственным расчетным ценам либо по плановым
ценам.
Первый принцип оценки получил распространение на мелких и сред них предприятиях, второй — на крупных предприятиях, третий — при формировании любого вида услуг вспомогательных и сопутствующих производств. За исключением второго принципа стоимостной оценки ак тивов остальные применяются и в отечественном бухгалтерском учете.
При рассмотрении издержек производства в качестве объекта управленческого учета следует разграничить такие экономические по нятия, как "расходы", "затраты предприятия", "издержки производства", "себестоимость продукции". Зачастую в отечественной практике поня тия "расходы", "затраты" и "издержки производства" и на уровне пред приятий, и в специальной литературе используются как синонимы, хотя по экономическому содержанию они различаются.
Расходы. Наиболее экономически полное определение расходов- как экономической категории в составе учетной информации, фор мируемой на предприятии для внешних пользователей, дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (п. 7.6). Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приво дят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, прода жи основных средств, изменений валютных курсов и др.).
В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) отмечено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и прода жей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относят ся также расходы на выполнение работ и оказание услуг. Таким образом, расходы охватывают издержки производства и обращения, связанные соответственно с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг).
Издержки производства — это стоимость основных средств, мате риальных и трудовых ресурсов, потребленных в производстве. Пол ное определение и сущность издержек производства приводятся в разделе 2.4.1. В зависимости от организации производства издерж ки производства можно разделить на две группы:
основные издержки производства — амортизация, стоимость мате риальных и трудовых ресурсов предприятия, потребленная за опре деленный (отчетный) период в процессе основного производства;
дополнительные издержки производства, возникающие во вспомо гательных производствах.
Раскроем еще два понятия — "затраты" и "себестоимость".
Затраты. Это понятие можно разделить на два, а именно: затра ты предприятия и затраты на производство. Понятие "затраты пред приятия" шире, чем понятие "затраты на производство".
Затраты предприятия — это расходы на создание производствен ных запасов материально-технических ресурсов, на услуги (работы) по ставщиков и приобретение трудовых ресурсов, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы предприятия, непосредственно не связанные с его хозяйственно-производственной деятельностью. Можно считать, что затраты предприятия — это его ак тивы, отражаемые в балансе и способные принести доход в будущем.
Не являются затратами предприятия дополнительные расходы, связанные с потреблением ресурсов вне предприятия, например расходы на содержание учредителей и их семей, наблюдательного сове та и т. п.
Затраты на производство — это стоимость части ресурсов (за трат) предприятия, которые израсходованы на изготовление продук ции, выполнение работ и оказание услуг за определенный (отчет ный) период. Терминологические понятия "затраты на производство" и "издержки производства" рассматриваются как синонимы, так как в основе их определения лежит стоимостная оценка основных средств, материальных и трудовых ресурсов, потребленных в произ водстве.