Последовательность проведения аудита формирования и использования финансовых результатов организации включает следующие этапы [8] :
1. Проверка соответствия законодательству финансовых результатов;
2. Проверка правильности формирования предполагаемой прибыли;
3. Проверка правильности формирования предполагаемого убытка;
4. Проверка отражения операций в системе бухгалтерского учёта.
Первый этап начинается с проверки наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Далее необходимо проверить законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. Затем - законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов. А в завершении первого этапа проверяется законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.
Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет должна проверяться в начале второго этапа. Затем необходимо определить правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. После этого проверяется правильность отражения данных о бартерных сделках и отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита, а потом и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду. Немаловажным является и проверка правильности и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах.
Соблюдение условий по договорам займов и полнота получения доходов по всем видам займов будет предпоследней операцией второго этапа аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов организации. И в завершении проверяется правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой.
При осуществлении третьего этапа необходимо начинать с проверки правильности отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов. Затем продолжается проверкой правильности отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом. Далее проверяется правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков. Потом необходимо проверить полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия и правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. В продолжении проверяется правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях, а также правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам.
Затем необходимо проверить полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду. Завершающей процедурой четвёртого этапа является проверка правильности отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций.
Четвёртый этап должен начинаться с проверки правильности определения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета, и в частности - правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Далее проверяется соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Конечным этапом аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов организации является проверка корреспонденция счетов.
Аудитор при проведении аудиторской проверке использования и формирования финансовых результатов организации может выявить следующие типичные ошибки [10] :
- нарушение порядка составления финансовой отчетности по причине отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
- неправильное формирование данных стр. 020 ф. № 2 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг";
- намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
- отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков;
- неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия;
- оплата фиктивных расходов;
- несоответствие друг другу данных различных учетных регистров;
- отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения;
- списание на расходы затрат на реконструкцию и модернизацию, которые должны увеличивать стоимость основных средств;
- списание на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (при отсутствии государственной регистрации, лицензии);
- списание на расходы предприятия материалов по мере их приобретения, минуя счета учета запасов;
- не отражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.
2 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КУБАНСКИЕ МАГИСТРАЛЬНЫЕ СЕТИ»
2.1 Организационно-правовая характеристика
Открытое акционерное общество «Кубанские магистральные сети» создано в результате реорганизации ОАО «Кубаньэнерго» в форме выделения (протокол внеочередного собрания акционеров ОАО «Кубаньэнерго» от 13 января 2006 г.).
Общество находится по адресу: Российская Федерация, г. Краснодар,
ул. Трамвайная, 5.
Общество является правопреемником в отношении части прав и обязанностей ОАО «Кубаньэнерго» в соответствии с разделительным балансом ОАО «Кубаньэнерго», утверждённым внеочередным собранием акционеров ОАО «Кубаньэнерго».
Общество создано без ограничения срока деятельности.
ОАО «Кубанские магистральные сети» является коммерческой организацией, имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование.
Предприятие создано в целях:
- оказания услуг по передаче электрической энергии по ЕНЭС субъектам оптового рынка, а также иным лицам, имеющим на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании объекты электроэнергетики, технологически присоединённые в установленном порядке ЕНЭС, на возмездной договорной основе;
- получения прибыли.
Для достижения указанной цели, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
- оказание услуг по передаче и распределению электрической энергии;
- оказание услуг от сдачи в аренду собственного нежилого имущества;
- оказание услуг по присоединению к электрическим сетям;
- оказание услуг по сбору, передаче и обработке технологической информации, включая данные измерений и учёта;
- диагностика, эксплуатация, ремонт электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства и технологическое управление ими;
- диагностика, эксплуатация, ремонт сетей технологической связи, средств измерений и учёта, оборудования релейной защиты и противоаварийной автоматики и иного, связанного с функционированием электросетевого хозяйства;
- разработка долгосрочных прогнозов, перспективных и текущих планов развития электросетевого комплекса, целевых комплексных научно-технических, экономических и социальных программ;
- развитие электрических сетей, включая проектирование, инженерное изыскание, строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, монтаж и наладку;
- осуществление внешнеэкономической деятельности, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами, в целях обеспечения предусмотренных Уставом видов деятельности Общества;
- образовательная деятельность в целях подготовки, переподготовки и обучения персонала, включая проверку знаний персоналом правил технической безопасности, правил пожарной безопасности, и других нормативных документов;
-охранная деятельность исключительно в интересах собственной безопасности в рамках создаваемой Обществом службы безопасности и другие.
Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты установленных законодательством РФ налогов и других обязательных платежей и перечисления в федеральный бюджет части прибыли от использования имущества предприятия.
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретённых акционерами.
Уставный капитал Общества составляет 893 472 000 (восемьсот девяносто три миллиона четыреста семьдесят две тысячи) рублей.
Органами управления ОАО «Кубанские магистральные сети» являются:
- Общее собрание акционеров;
- Совет директоров;
- Генеральный директор.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учёта в Обществе, своевременное предоставление ежегодного отчёта и другой финансовой отчётности в соответствующие государственные ораны, а также сведений о деятельности Общества, предоставляемых акционерам Общества, кредиторам и в средства массовой информации, несёт Генеральный директор Общества в соответствии с законодательством РФ и Уставом.
Органом контроля за финансово-экономической деятельностью Общества является Ревизионная комиссия Общества и Аудитор Общества. Они подтверждают достоверность данных, содержащихся в годовом отчёте Общества и годовой бухгалтерской отчётности.