Содержание
Введение 2
1. Депозитно-имущественные забалансовые счета 4
2. Контрольные забалансовые счета 11
3. Счета условных прав и обязательств 13
4. Забалансовая инвентаризация 15
Заключение 16
Список использованной литературы 18
Введение
Практически все организации сталкиваются в своей деятельности с хозяйственными операциями, которые должны учитываться на забалансовых счетах. Однако нередко они не уделяют этому учету должного внимания. Между тем информация на забалансовых счетах имеет важное значение для пользователей бухгалтерской отчетности. Кроме того, данные, отраженные на забалансовых счетах, включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, где отражаются в виде справочной таблицы к балансу. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Забалансовые счета предназначены для отражения и обобщения информации:
· о ценностях, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении;
· об условных правах и обязательствах;
· об отдельных хозяйственных операциях.
Забалансовые счета (внебалансовые счета) – счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в баланс. На забалансовых счетах учет ведется по простой системе без применения двойной записи.
Счета этой группы подразделяются на:
· депозитно-имущественные;
· контрольные;
· счета прав и обязательств.
| Код | Наименование | Статус | Описание |
| 001 | Арендованные основные средства | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. |
| 002 | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. |
| 002.1 | Материалы, принятые на ответственное хранение | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов, принятых на ответственное хранение. |
| 002.2 | Товары, принятые на ответственное хранение | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на ответственное хранение. |
| 003 | Материалы, принятые в переработку | А | Предназначен для обобщения информации наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-заготовителем. |
| 004 | Товары, принятые на комиссию | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию. |
| 005 | Оборудование, принятое для монтажа | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. |
| 006 | Бланки строгой отчетности | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности: - квитанционные книжки; - бланки удостоверений, дипломов; - различные абонементы, талоны, билеты; - бланки товарно-сопроводительных документов. |
| 007 | Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | А | Предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. |
| 008 | Обеспечения обязательств и платежей полученные | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям. |
| 009 | Обеспечения обязательств и платежей выданные | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. |
| 010 | Износ основных средств | А | Предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированными сооружениями судоходной обстановки), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. |
| 011 | Основные средства, сданные в аренду | А | Предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). |
1. Депозитно-имущественные забалансовые счета.
На депозитно-имущественных отражаются ценности, не принадлежащие хозяйственному субъекту, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, такие, как арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые на переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа.
Для отражения состояния и движения такого имущества используются следующие счета.
Счет 001 «Арендованные основные средства»применяет арендатор, заключающий договор о временном пользовании объектом без права выкупа имущества. При этом объект на балансе арендатора не числится и амортизация по нему не начисляется, хотя арендатор несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и его состояние.
Приемка в аренду объекта оформляется у арендатора забалансовой неполной проводкой по дебету счета 001 по стоимости, определенным договором аренды. Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке. Возврат арендованного объекта основных средств записывается в бухгалтерском учете обратной неполной проводкой, не влияющей на баланса по кредиту счета 001.
Однако далеко не в каждом договоре аренды указывается оценка арендованного имущества. Вместе с тем это не является оправданием для арендатора, так как оценку арендуемого имущества следует запросить у арендодателя отдельным письмом. Информацию о стоимости арендованного имущества можно также узнать, запросив у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта по форме ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Основанием для его открытия является акт приема-передачи арендованных основных средств. При этом учет имущества должен вестись не только по его видам, но и в разрезе каждого арендодателя.
Давайте рассмотрим на примере:
ООО «Успех» в январе 2007 г. получило в аренду от ООО «Респект» станок. Согласно договору аренды его стоимость составляет 300 000 рублей. В сентябре данное оборудование было возвращено компании «Респект».
В бухгалтерском учете ООО «Успех» нужно сделать следующие проводки:
Январь 2007 года:
Дебет 001
– 300 000 руб. – отражено поступление основного средства, полученного в аренду.
Сентябрь 2007 года:
Кредит 001
– 300 000 руб. – отражено выбытие основного средства.
Стоит отметить, что ОС, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом в целях исчисления налога на имущество организаций. Такое указание дал Минфин в своем письме от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Подобной позиции придерживаются и инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 23-10/1/38452).
Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке. Например, у торговой организации, арендовавшей станок, в бухгалтерском учете проводки по арендной плате будут выглядеть следующим образом:
Дебет счета 44 Кредит счета 76 - начислена сумма арендной платы;
Дебет счета 19 Кредит счета 76 - учтен НДС по арендной плате;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 - перечислена сумма арендной платы.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» применяется для учета материальных ценностей в следующих случаях:
1. Если заключены договоры хранения. В этом случае основанием для оформления записи по дебету счета 002 у хранителя является акт МХ-1 "Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение", унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. Соответственно основанием для списания этих ценностей с кредита счета 002 будет акт МХ-3 "Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение".
2. Это товары (материалы), право собственности на которые еще не перешло (например, если условием его перехода является оплата товаров). В данном случае основанием для записи по дебету счета 002 является накладная ТОРГ-12. Списание товаров с кредита счета 002 будет производиться на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности.
3. Это товары (материалы), которые поступили в организацию ошибочно либо от оплаты которых покупатель отказался. Такие товары можно принять к учету на основании акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма ТОРГ-4). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм данный документ может применяться для оформления любого поступления материалов в организацию по фактическому наличию.
4. На этом счете учитываются товары, приобретенные комиссионером для комитента. Товар принимается к учету в стоимости, указанной в товарных накладных. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту.